Письмо ФНС от 03 мая 2012 года № ЕД-4-3/7428@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- 1. В соответствии с положениями абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
- Согласно Письму Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15 положения НК РФ не содержат норму, исключающую возможность применения абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН). В связи с этим ответственный участник КГН вправе производить расчет доли прибыли в целом по группе обособленных подразделений конкретного участника, находящихся на территории одного субъекта РФ.
- Принимая во внимание то, что НК РФ налагает на налогоплательщика обязанность по уведомлению налоговых органов о выборе ответственного обособленного подразделения, и учитывая, что исчисление и уплата налога на прибыль по КГН производятся ответственным участником этой группы, а обязательства КГН по уплате налога в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ администрируются налоговым органом по месту учета ответственного участника КГН, по мнению Минфина России, указанное уведомление должен представить ответственный участник КГН в налоговый орган по месту своего учета.
- Письмом ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 определены рекомендуемые типовые формы уведомлений. Однако указанные формы уведомлений были разработаны до принятия Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" и не предусматривают положений, касающихся выбора ответственного обособленного подразделения по группе обособленных подразделений участника КГН, расположенных на территории одного субъекта РФ.
- По какой форме ответственный участник КГН должен уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о выборе ответственного обособленного подразделения по группе обособленных подразделений участника КГН, расположенных на территории одного субъекта РФ?
- 2. В соответствии с Письмом Минфина России от 10.02.2012 N 03-03-10/11, доведенным до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 29.02.2012 N ЕД-4-3/3285@, для учета операций по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН открываются карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (далее - КРСБ) с нулевым значением сальдо расчетов.
- КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, открываются с кодом ОКАТО по месту нахождения ответственного участника КГН.
- КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, открываются с кодами ОКАТО по месту нахождения участников или по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, указанными в разд. 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения").
- При наличии в одном субъекте РФ нескольких участников КГН каким образом будут вестись КРСБ по налогу на прибыль по КГН, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ: в общей сумме, подлежащей зачислению в субъект РФ; в разрезе сумм, приходящихся на каждого участника КГН, находящегося в данном субъекте?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам представления в налоговый орган уведомления о выборе ответственных обособленных подразделений, по месту нахождения которых будет уплачиваться налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), и о ведении карточек расчетов с бюджетом, сообщает следующее.
- 1. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
- Положения Кодекса не содержат норму, исключающую возможность применения абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса в отношении участников КГН. В связи с этим ответственный участник КГН вправе производить расчет доли прибыли в целом по группе обособленных подразделений конкретного участника, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
- При этом Кодекс налагает на налогоплательщика обязанность по уведомлению налогового органа о выборе ответственного обособленного подразделения.
- Ответственный участник КГН при подготовке уведомления может воспользоваться рекомендуемой ФНС России типовой формой Уведомления N 3, приложенной к Письму от 20.04.2012 N ЕД-4-3/6656@. Письмо размещено на сайте ФНС России www.nalog.ru в рубрике "Юридическим лицам", подрубрике "Консолидированная группа налогоплательщиков".
- 2. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, согласованным с Минфином России, утверждены новая форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.
- В форму налоговой декларации специально для консолидированных групп налогоплательщиков включены Приложения N N 6 и 6а к листу 02 для расчета налога, подлежащего уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.
- При этом каждое Приложение N 6а составляется по находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации участнику (без входящих в него обособленных подразделений) и (или) его обособленным подразделениям.
- Для определения налоговых обязательств в бюджет субъекта Российской Федерации суммируются показатели Приложений N 6а, составленных по участникам и (или) обособленным подразделениям участников, находящимся на территории этого субъекта Российской Федерации. Сводные данные по таким Приложениям N 6а приводятся в одном Приложении N 6.
- Соответственно, карточка расчетов с бюджетом будет вестись налоговым органом по общей сумме налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 03.05.2012