Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-03-06/2/58
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 4 ст. 17 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) при присоединении одного акционерного общества к другому акции присоединяемого общества, принадлежащие обществу, к которому осуществляется присоединение, погашаются.
- Особенности определения налоговой базы по операциям погашения присоединяющей организацией принадлежащих ей акций присоединяемой организации НК РФ не определены. Специальные нормы НК РФ, определяющие порядок налогообложения при реорганизации организаций и при реализации и ином выбытии ценных бумаг, не дают однозначного ответа о правомерности учета при исчислении налога на прибыль доходов, возникающих при погашении присоединяющей организацией акций присоединяемой организации, приобретенных до реорганизации по цене ниже стоимости чистых активов присоединяемой организации.
- Положения ст. 280 НК РФ, определяющие порядок налогообложения ценных бумаг при их реализации и ином выбытии, включая погашение, в данной ситуации не могут быть применены по основаниям:
- - погашение присоединяющей организацией принадлежащих ей акций присоединяемой организации является обязательным условием при реорганизации в форме присоединения (п. 4 ст. 17 Закона N 208-ФЗ);
- - нормы ст. 280 НК РФ применяются при погашении ценных бумаг их эмитентом, но не собственником, каковым в данном случае является присоединяющая организация.
- К операции погашения присоединяющей организацией акций присоединяемой организации в рассматриваемом случае могут быть применены нормы п. 3 ст. 277 НК РФ, определяющего, что при реорганизации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыль или убыток, учитываемые в целях налогообложения.
- Таким образом, в доходы правопреемника не включается разница между рыночной оценкой активов присоединяемого общества и оплаченной стоимостью его акций, а если указанная разница отрицательная, то сформированный убыток не учитывается для целей налогообложения.
- Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям погашения присоединяющей организацией принадлежащих ей акций присоединяемой организации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 17 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при присоединении общества погашаются акции присоединяемого общества, принадлежащие обществу, к которому осуществляется присоединение.
- Пунктом 3 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
- Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.
- Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
- Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
- Подпунктом 7 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
- Следовательно, гл. 25 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета расходов на приобретение ценных бумаг, в соответствии с которым они учитываются в момент реализации ценных бумаг. Специального порядка в отношении учета расходов на приобретение ценных бумаг в случае, когда ценные бумаги погашаются в связи с присоединением организации, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
- Учитывая данные обстоятельства, а также то, что при реорганизации в форме присоединения у акционеров не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения, считаем, что расходы, связанные с приобретением акций присоединяемой организации, присоединяющая организация не сможет учесть для целей налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.05.2012