» » » Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-04-05

Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-04-05


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-04-05/9-621
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. В марте 2005 г., после смерти отца, сын унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли получено в мае 2005 г.). В декабре 2009 г., после смерти матери, сын унаследовал остальную 1/2 доли (свидетельство о госрегистрации права собственности на эту 1/2 доли получено в феврале 2010 г.). В июле 2011 г. налогоплательщиком по двум договорам купли-продажи доли квартиры были проданы.
  3. Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, полученной по наследству, по которой право собственности к налогоплательщику переходило по частям в разное время? Обязан ли он подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с продажей квартиры?
  4. Ответ:
  5. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  6. Из письма следует, что в марте 2005 г., после смерти отца, налогоплательщик унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру получено в мае 2005 г.). В декабре 2009 г., после смерти матери, налогоплательщик унаследовал 1/2 доли в праве собственности на указанную квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру получено в феврале 2010 г.). В июле 2011 г. налогоплательщик по двум договорам купли-продажи доли квартиры продал указанные доли.
  7. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
  8. Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).
  9. Согласно ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
  10. Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
  11. Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в марте 2005 г.
  12. На основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
  13. Учитывая изложенное, поскольку 1/2 доли в праве собственности на квартиру в силу ст. ст. 1114 и 1152 Гражданского кодекса находилась по состоянию на июль 2011 г. в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от продажи этой доли не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
  14. При этом из обращения следует, что на момент продажи другой 1/2 доли в праве собственности на квартиру, унаследованной в декабре 2009 г., указанная доля принадлежит налогоплательщику на основании свидетельства о праве на наследование менее трех лет.
  15. Таким образом, при получении налогоплательщиком доходов от продажи указанной доли в праве собственности на квартиру он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере 1 000 000 руб.
  16. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
  17. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса и ст. 229 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога производят самостоятельно по итогам налогового периода физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
  18. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  19. С.В.Разгулин
  20. 10.05.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 03 мая 2012 года № 03-03-06

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-02-07