Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-04-05/9-621
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В марте 2005 г., после смерти отца, сын унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли получено в мае 2005 г.). В декабре 2009 г., после смерти матери, сын унаследовал остальную 1/2 доли (свидетельство о госрегистрации права собственности на эту 1/2 доли получено в феврале 2010 г.). В июле 2011 г. налогоплательщиком по двум договорам купли-продажи доли квартиры были проданы.
- Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, полученной по наследству, по которой право собственности к налогоплательщику переходило по частям в разное время? Обязан ли он подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с продажей квартиры?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что в марте 2005 г., после смерти отца, налогоплательщик унаследовал 1/2 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру получено в мае 2005 г.). В декабре 2009 г., после смерти матери, налогоплательщик унаследовал 1/2 доли в праве собственности на указанную квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру получено в феврале 2010 г.). В июле 2011 г. налогоплательщик по двум договорам купли-продажи доли квартиры продал указанные доли.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).
- Согласно ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
- Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
- Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в марте 2005 г.
- На основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
- Учитывая изложенное, поскольку 1/2 доли в праве собственности на квартиру в силу ст. ст. 1114 и 1152 Гражданского кодекса находилась по состоянию на июль 2011 г. в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от продажи этой доли не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- При этом из обращения следует, что на момент продажи другой 1/2 доли в праве собственности на квартиру, унаследованной в декабре 2009 г., указанная доля принадлежит налогоплательщику на основании свидетельства о праве на наследование менее трех лет.
- Таким образом, при получении налогоплательщиком доходов от продажи указанной доли в праве собственности на квартиру он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере 1 000 000 руб.
- Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса и ст. 229 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога производят самостоятельно по итогам налогового периода физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.05.2012