Письмо Минфина РФ от 24 мая 2012 года № 03-03-06/1/270
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО осуществляет деятельность по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом. В рамках данной деятельности ООО оказывает услуги по предоставлению под погрузку собственного, арендованного (в том числе на праве финансовой аренды (лизинга)) и (или) используемого на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров. Также в рамках данной деятельности ООО за вознаграждение оказывает экспедиторские услуги, например, платежно-финансовые услуги по оформлению и оплате провозных платежей, сборов и штрафов, платежно-финансовые услуги по проведению расчетных операций за перевозку и перевалку грузов с отдельными станциями, портами и пристанями, за проведение погрузочно-разгрузочных, складских и иных работ, выполняемых в начальных, перевалочных и конечных пунктах.
- В соответствии со ст. 805 ГК РФ экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Не являясь перевозчиком на железнодорожном транспорте и не имея соответствующих лицензий, ООО при оказании вышеперечисленных услуг приобретает от своего имени за счет клиента услуги третьих лиц (ОАО-1, ОАО-2 и других) по перевозке грузов. Счета-фактуры на перевыставляемые услуги оформляются с указанием в строке "Продавец", например, ОАО-1 и других.
- Пунктом 1 ст. 801 ГК РФ установлено, что экспедитор организует выполнение предусмотренных договором транспортной экспедиции услуг за вознаграждение и за счет клиента. Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" установлено, что клиент обязан возместить экспедитору расходы, понесенные им в интересах клиента, в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции.
- В договоре транспортной экспедиции клиент и экспедитор оговорили условие, по которому цена сделки, определенная одной суммой, будет включать как вознаграждение экспедитора, так и сумму, необходимую для возмещения его расходов, понесенных в интересах клиента (то есть выручка будет включать возмещаемые расходы).
- Вправе ли экспедитор учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
- Вправе ли экспедитор учесть суммы НДС, относящиеся к этим расходам, в составе налоговых вычетов?
- Вправе ли экспедитор выставить клиенту один счет-фактуру на сумму цены сделки от своего имени?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов и расходов агента в рамках договора на оказание экспедиторских услуг и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Статьей 805 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.
- В целях налогообложения прибыли сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений ст. 251 Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.
- В случае если экспедитор при оказании услуг по организации перевозок грузов приобретает от своего имени и за счет клиента услуги третьих лиц, с учетом положений гл. 51, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации следует учитывать следующее.
- Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
- Пунктом 9 ст. 270 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
- Ответ по вопросам применения налога на добавленную стоимость будет направлен в ваш адрес дополнительно.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.05.2012