Письмо Минфина РФ от 23 мая 2012 года № 03-03-07/25
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Дом находится в управлении ЖСК и оборудован общедомовыми приборами учета потребления энергоресурсов. Платежи на содержание, ремонт общего имущества и оплату коммунальных услуг начисляются жителям дома:
- - на содержание и ремонт общего имущества по тарифам, разработанным комитетом по тарифам администрации города для нанимателей жилья;
- - на оплату коммунальных услуг по общегородским тарифам, разработанным для домов, не оборудованных общедомовыми приборами учета.
- Тарифы на общих собраниях собственников и членов ЖСК не утверждаются. Перерасчет платежей на оплату коммунальных услуг не производится.
- Фактически поставщикам услуг за счет уменьшения перечня услуг и показаний приборов учета перечисляются денежные средства в меньшем размере, чем собирают с жителей дома. В уставе ЖСК и в решениях общих собраний посреднические, агентские или иные аналогичные обязанности ЖСК отсутствуют.
- Правомерно ли мнение, что излишне начисленные и оплаченные жителями суммы должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращением по вопросам налогообложения доходов, получаемых товариществами собственников жилья и жилищно-строительными кооперативами, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 247 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется российскими организациями как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Кодекса.
- Доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. Доходы, указанные в ст. 251 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
- Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
- Таким образом, ТСЖ (ЖСК), являющееся налогоплательщиком налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.
- Что касается других платежей, поступающих ТСЖ (ЖСК), то с учетом положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем данные платежи (например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ (ЖСК) принимаются к уменьшению доходов в составе расходов в части, подлежащей перечислению соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.
- Превышение величины доходов над расходами, которые учитываются в целях налогообложения, является объектом налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.05.2012