Письмо Минфина РФ от 31 мая 2012 года № 03-04-05/6-670
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Гражданин РФ предполагает в период с 01.05.2012 по 31.12.2013 находиться за пределами РФ. Таким образом, в 2012 г. на территории РФ он будет находиться менее 183 дней. В период с 01.01.2012 по 30.04.2012 гражданин РФ будет получать доход в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей на территории РФ, в том числе в виде премии по итогам 2011 г. Какая налоговая ставка НДФЛ будет применяться к полученному в период с 01.01.2012 по 30.04.2012 доходу в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей на территории РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации.
- При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
- По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
- Пунктом 3 ст. 224 Кодекса для доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов. Для основных доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
- В случае нахождения физического лица в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.
- При этом налоговый статус физического лица, определенный на дату получения дохода, может измениться с учетом времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
- В случае если по итогам налогового периода физическое лицо находилось в Российской Федерации менее 183 дней, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации, с которых налог был уплачен по ставке 13 процентов, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.05.2012