Письмо ФНС от 02 мая 2012 года № ЕД-3-3/1581@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке применения в целях налога на прибыль пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении денежных средств, полученных организацией от ее участника на возмездной основе (договор займа), за счет которых участником принято решение о возможном увеличении чистых активов организации с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками; о порядке учета сумм процентов по займу, начисляемых в налоговом учете по налогу на прибыль и списываемых путем прощения долга.
- Ответ:
- ФНС России рассмотрела интернет-обращение по вопросу применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
- Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 Кодекса.
- Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- В результате на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.
- Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.
- Как следует из обращения, денежные средства были получены обществом от его участника на возмездной основе (в частности, имел место договор займа).
- При этом участником принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками.
- В этой связи в отношении переданного займа возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса.
- Одновременно сообщается, что приведенные разъяснения соответствуют положениям Письма ФНС России от 20.07.2012 N ЕД-4-3/11698 и касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия. В частности, в обращении не указана дата заключения договора займа, в то время как норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса вступила в силу 31.12.2010 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ).
- Что касается сумм процентов по займу, начисляемых в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, то они не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств обществу. В этой связи указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании п. 18 ст. 250 Кодекса. Указанное мнение подтверждается позицией Минфина России (Письмо от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 02.05.2012