Письмо Минфина РФ от 16 мая 2012 года № 03-03-06/4/36
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде стоимости имущества (мазут), полученного унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия на осуществление теплоснабжения населения на территории муниципального образования.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета имущества, полученного унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия, и сообщает следующее.
- Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) (ст. ст. 215, 294 и 295 ГК) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
- Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.
- В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
- При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
- В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
- Как следует из запроса, имущество (мазут) передается унитарному предприятию собственником имущества этого предприятия на осуществление теплоснабжения населения на территории муниципального образования, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг для передающего лица.
- Таким образом, доходы в виде стоимости указанного имущества, полученного муниципальным унитарным предприятием, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
- По вопросам исчисления налога на добавленную стоимость при проведении вышеуказанной операции ответ будет дан дополнительно.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 16.05.2012