Письмо Минфина РФ от 10 мая 2012 года № 03-04-05/3-615
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ при выходе из состава участников ООО физическому лицу выплатили действительную стоимость доли не денежными средствами, а в натуральной форме в виде передачи недвижимого имущества стоимостью 10 000 000 руб. Первоначальный взнос участника (физлица) был 30 000 руб., последующий - 900 000 руб. Налоговая база по НДФЛ равна: 10 000 000 - 930 000 = 9 070 000 руб. При этом гл. 23 НК РФ не предусматривает порядок налогообложения при выходе участника из ООО путем получения расчетов в натуральной форме. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме.
- Физическое лицо реализовало недвижимое имущество на сумму 9 000 000 руб. в том налоговом периоде, в котором его получило. По итогам года физическое лицо обязано представить налоговую декларацию и уплатить НДФЛ.
- Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ в отношении дохода в натуральной форме, полученного при выходе участника из ООО, а именно в отношении разницы между полученной действительной стоимостью в натуральной форме и фактически оплаченной частью доли на момент выхода?
- В случае если недвижимость, полученная по результатам выхода участника из ООО, будет продана в течение отчетного периода по цене ниже цены, утвержденной при выходе участника, вправе ли физическое лицо учесть полученную сумму убытка (10 000 000 - 9 000 000 = 1 000 000) в уменьшение дохода, полученного при его выходе из ООО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Вместе с этим сообщаем следующее.
- Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
- Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
- Учет каких-либо убытков при расчете налоговой базы по доходу, полученному при выходе участника из общества, Кодексом не предусмотрен.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.05.2012