Письмо Минфина РФ от 04 мая 2012 года № 03-04-06/6-130
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В мае 2011 г. ОАО заключило трудовой договор с иностранным работником, являющимся высококвалифицированным специалистом.
- В соответствии с условиями трудового договора заработная плата иностранного работника составляла 250 000 руб. в месяц и, соответственно, более 2 млн. руб. в год. На основании п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов данного работника применялась ставка НДФЛ в размере 13%.
- Иностранный работник проработал в организации 3 месяца и в августе 2011 г. был уволен по собственному желанию. За отработанное время его доход составил 750 000 руб., то есть менее 2 млн. руб. с начала года.
- Необходимо ли ОАО производить перерасчет НДФЛ по ставке 30% с доходов указанного иностранного работника?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
- Пунктом 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ предусмотрено, что в целях данного Федерального закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения), в частности, в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней).
- Таким образом, для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем с таким лицом трудового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.
- Учитывая положения п. 3 ст. 224 Кодекса, доходы от осуществления трудовой деятельности иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом в соответствии с положениями Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от фактически отработанного в организации времени.
- С учетом вышеизложенного в случае увольнения в течение налогового периода сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста налоговым агентом пересчет сумм удержанного налога на доходы физических лиц с доходов не производится.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.05.2012