Письмо Минфина РФ от 23 мая 2012 года № 03-04-05/5-655
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 2000 г. супруги приобрели квартиру и оформили ее на супруга. В 2009 г. супруг умер. В 2010 г. супруга получила свидетельство о государственной регистрации права собственности на 5/8 доли. Оставшиеся доли были унаследованы двумя сыновьями по 3/16 доли в праве собственности на квартиру каждому. В 2011 г. квартира была продана.
- С какого момента исчисляется срок нахождения 5/8 доли в праве собственности на квартиру в собственности супруги: с момента приобретения квартиры или с момента получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на 5/8 доли?
- В каком размере сыновья могут получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи квартиры?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из обращения следует, что квартира была приобретена супругами в 2000 г. и была оформлена на супруга. В связи со смертью супруга в 2009 г. налогоплательщиком было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на 5/8 доли этой квартиры. Оставшиеся доли данной квартиры были унаследованы двумя сыновьями по 3/16 каждому. В 2011 г. квартира была продана.
- Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
- В связи с этим моментом возникновения права собственности у супруги - участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе смертью одного из сособственников, и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
- В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
- Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- При получении сыновьями дохода от продажи в 2011 г. квартиры, пропорционального их доле в праве собственности на квартиру, они имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, пропорциональном их доле в этой квартире. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.05.2012