Письмо Минфина РФ от 14 мая 2012 года № 03-03-06/1/245
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ в случае, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
- Организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Согласно договору страховая премия уплачивается в рассрочку разными суммами в течение первых десяти месяцев действия договора. Периоды, за которые производятся платежи, не указаны.
- Как следует признавать расходы по каждому осуществленному платежу в целях налога на прибыль: равномерно по всему сроку действия договора, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде или равномерно по оставшемуся сроку действия договора начиная с даты осуществления платежа, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Из письма следует, что организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Страховая премия по договору уплачивается в рассрочку несколькими платежами разными суммами в течение первых нескольких месяцев, периоды, за которые производятся платежи, в договоре не указываются.
- Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
- В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
- В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
- Таким образом, по мнению Департамента, страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.05.2012