Письмо Минфина РФ и ФНС от 15 июня 2012 года № ЕД-2-3/393@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О документах, подтверждающих право налогоплательщика (покупателя) на получение налогового вычета по суммам акциза, уплаченным продавцу за поставленный товар.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и, учитывая ответ Управления ФНС России по краю по вопросу о порядке применения налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.
- Согласно положениям п. п. 1 и 2 ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, предъявленную ему продавцом и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
- Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 201 Налогового кодекса.
- В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 201 Налогового кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем использованных покупателями в качестве сырья. Одновременно абз. 2 ст. 201 Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
- В ст. 198 Налогового кодекса содержатся требования к оформлению расчетных документов и счетов-фактур.
- На основании п. п. 1 и 2 ст. 198 Налогового кодекса налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документов, и счетах-фактурах.
- Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика (покупателя) только при условии фактической уплаты поставщику суммы акциза, исчисленной по приобретаемому подакцизному товару, используемому в качестве сырья для производства другого подакцизного товара, и при соблюдении требований, содержащихся в ст. 198 Налогового кодекса, к оформлению расчетных документов и счетов-фактур.
- В силу положений абз. 1 и 2 п. 1 ст. 201 Налогового кодекса расчетные документы являются одним из оснований для последующего получения налогоплательщиком (покупателем подакцизных товаров) налогового вычета по акцизу.
- Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный товар, при наличии указанных в ст. 201 Налогового кодекса документов, а именно расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.
- Данная позиция подтверждается практикой Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), сформированной в Постановлениях Президиума от 23.01.2007 N 11251/06, от 23.01.2007 N 10670/06 и от 11.09.2007 N 4594/07).
- В частности, как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2007 N 4594/07, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный товар, только при одновременном наличии двух документов, предусмотренных в ст. 201 Налогового кодекса, а именно расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом ВАС РФ обратил внимание на недопустимость подтверждения права на налоговые вычеты представлением иных документов.
- Факт оплаты использованного подакцизного товара векселями Сбербанка России либо поставкой товара не может расцениваться как подтверждение уплаты акциза за поставленное сырье.
- Кроме того, согласно Постановлениям Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 11251/06 и от 23.01.2007 N 10670/06 признано неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету сумм акциза, оплаченных путем поставки товара при проведении взаимозачетов, без оформления расчетных документов, предусмотренных Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П.
- Согласно п. 2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение), расчетный документ представляет собой:
- - распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
- - распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
- Перечень расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов определен ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 2.3 Положения. Так, согласно п. 2.3 Положения к таким документам относятся платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
- Соответственно, допускаются при осуществлении безналичных расчетов расчеты платежным поручением.
- Согласно п. 3.1 Положения платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке, при этом в п. 3.2 определено, что платежными поручениями могут производиться, в частности, перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
- Следовательно, сумма, предъявляемая продавцом подакцизного товара, уплачивается его покупателем на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, подтверждающих перечисление денежных средств налогоплательщиком, в том числе при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.
- Поскольку нормами п. 1 ст. 201 Налогового кодекса четко определено, что вычетам, предусмотренным п. 1 ст. 200 Налогового кодекса, подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, соответственно, данный факт уплаты по приобретенному товару должен быть документально подтвержден.
- Таким документом, подтверждающим факт оплаты, может служить платежное поручение, являющееся платежным документом, по которому производятся платежи, в том числе за поставленные товары, или иной расчетный документ.
- Отсутствие расчетных документов не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара и является препятствием для получения налогового вычета покупателем такого товара.
- Одновременно обращаем внимание, что вопрос о конституционности положений абз. 1 и 2 ст. 201 Налогового кодекса был предметом рассмотрения в Конституционном Суде Российской Федерации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 07.06.2011 N 805-О-О), который указывает, что в положениях этих статей Налогового кодекса законодатель ясно и недвусмысленно установил, что документы, именуемые расчетными, служат основанием как для уплаты суммы акциза в составе цены подакцизного товара покупателем продавцу и перечисления этой суммы акциза в бюджет, так и для дальнейшего получения налогового вычета по акцизу.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 15.06.2012