Письмо Минфина РФ от 06 июня 2012 года № 03-03-06/4/60
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Некоммерческая организация (грантополучатель), применяющая УСН, заключила договор с префектурой Юго-Восточного административного округа г. Москвы (грантодателем), в соответствии с которым грантодатель осуществляет целевое финансирование в виде субсидий (Распоряжение префектуры ЮВАО г. Москвы от 30.11.2010 N 1072) за счет расходов бюджета г. Москвы, осуществляемых с окружного уровня в целях поддержки грантополучателя по реализации социально значимой программы. В договоре указано, что грантополучатель осуществляет контроль за целевым и рациональным использованием финансовых средств, выделенных грантополучателю.
- На основании Закона г. Москвы от 12.07.2006 N 38 "О взаимодействии органов государственной власти г. Москвы с негосударственными некоммерческими организациями" (в соответствии с редакцией, действовавшей до 27.02.2012) грант - это целевое финансирование в форме субсидии, предоставляемое из бюджета г. Москвы для осуществления целевых социальных программ негосударственных некоммерческих организаций, поддержки общественно-гражданских инициатив. Гранты предоставляются по решению органов исполнительной власти г. Москвы в порядке, установленном федеральными законами, данным Законом и иными правовыми актами г. Москвы. Положение о грантах утверждается Правительством г. Москвы.
- Договор некоммерческой организации с префектурой заключен на основании Распоряжения префектуры ЮВАО г. Москвы от 30.11.2010 N 1072 "О проведении Конкурса целевых социальных программ на гранты префекта среди негосударственных некоммерческих организаций" (вместе с Положением о конкурсе социально значимых программ (проектов) негосударственных некоммерческих организаций Юго-Восточного административного округа Москвы) (далее - Положение). Данное Положение регулирует отношения, связанные с порядком предоставления грантов для реализации целевых социальных программ (проектов) негосударственным некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность на территории Юго-Восточного административного округа в сфере организации спорта и досуга населения по месту жительства. В Положении грантом признаются средства расходных обязательств окружного уровня бюджета г. Москвы, предоставляемые в форме субсидий или субвенций негосударственным некоммерческим организациям для осуществления ими целевых социальных программ некоммерческих организаций, поддержки общественно-гражданских инициатив на конкурсной основе с обязательным последующим отчетом об их исполнении.
- Основными признаками поступивших средств по данному договору являются:
- 1) наличие условий предоставления средств;
- 2) направленность использования средств по определенному назначению, которое прямо зафиксировано в договоре;
- 3) полученные средства используются строго по целевому назначению;
- 4) раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
- Вправе ли некоммерческая организация признавать средства, полученные по указанному договору, средствами целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам налогообложения и сообщается, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.
- В ст. 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен соответственно пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.
- Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
- К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.
- В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество, предоставляемое на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.
- Средства в виде субсидий, предоставленные некоммерческим организациям, грантами в целях гл. 25 НК РФ не признаются.
- В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
- К таким целевым поступлениям согласно пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
- Положения пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если субсидии предоставлены некоммерческой организации безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.
- В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.06.2012