Письмо Минфина РФ от 22 июня 2012 года № 03-03-06/1/319
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О порядке учета доходов судовладельцев, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС и используемых для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также в случае использования для каботажных перевозок; о порядке налогообложения транспортным налогом судов, зарегистрированных в РМРС; о порядке налогообложения НДС ввозимых в РФ построенных на территории иностранного государства судов, подлежащих регистрации в РМРС.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
- Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.
- Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в РМРС, на период нахождения их в РМРС.
- Таким образом, указанные выше положения НК РФ относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации.
- Если судно используется для осуществления каботажных рейсов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах Российской Федерации, то положения пп. 33 п. 1 ст. 251, п. 48.5 ст. 270 и п. 3 ст. 256 НК РФ не применяются.
- Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов, зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
- Одновременно сообщаем, что согласно пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.
- Что касается транспортного налога, то в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения этим налогом суда, зарегистрированные в РМРС.
- Пунктом 2 ст. 38 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) установлено, что при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре или РМРС выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, не превышающий срока действия бербоут-чартера.
- При этом согласно п. 3 ст. 37 КТМ регистрация судна в Российском международном реестре судов подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов (Приказ Минтранса России от 09.12.2010 N 277).
- Таким образом, налоговая льгота по пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ предоставляется налогоплательщику в отношении судов, указанных в п. 7 ст. 33 КТМ при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации.
- В отношении налога на добавленную стоимость следует учитывать, что ввоз товаров на территорию Российской Федерации согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
- Перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации, установлен ст. 150 НК РФ. Так, в соответствии с п. 12 данной статьи НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в РМРС.
- Пунктом 3 ст. 40 КТМ определено, что государственная регистрация судна в РМРС осуществляется на имя собственника или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.
- В соответствии с Правилами регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденными Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277, по заявлению собственника судна или российского фрахтователя судна по бербоут-чартеру судно регистрируется в РМРС и органом, осуществляющим регистрацию, выдается свидетельство о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в РМРС.
- Таким образом, условием применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых в Российскую Федерацию построенных на территории иностранного государства судов, подлежащих регистрации в РМРС, является их регистрация в РМРС, подтверждаемая соответствующим свидетельством, выданным собственнику судна или фрахтователю судна по бербоут-чартеру.
- По вопросам, связанным с применением положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 22.06.2012