Письмо Минфина РФ от 08 июня 2012 года № 03-05-05-01/31
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Является ли объектом налогообложения налогом на имущество организаций объект незавершенного строительства - нефтяная скважина, которая с 27 сентября 2010 г. вовлечена в производственный процесс по добыче нефти, но документы по принятию объекта в состав основных средств и государственная регистрация права собственности на него оформлялись в 2011 г.?
- С какой даты следует ООО учесть построенную силами подрядной организации нефтяную скважину на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", если:
- - 27 сентября 2010 г. нефтяная скважина дала первую нефть, что отражено в налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2010 г.;
- - 24 декабря 2010 г. ООО и подрядчик подписали акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11). В акте поименованы шесть нефтяных скважин, в том числе вышеуказанная нефтяная скважина. Причина подписания одного акта по форме N КС-11 сразу на шесть скважин заключается в том, что в соответствии с условиями договора на строительство шести скважин управление по недропользованию по субъекту РФ выдало единое разрешение на строительство куста скважин, состоящего из шести нефтяных скважин;
- - 1 января 2011 г. оформлен акт о приеме-передаче сооружения (форма N ОС-1а). Нефтяная скважина списана со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства";
- - 13 апреля 2011 г. управление по недропользованию по субъекту РФ выдало разрешение на ввод всех шести нефтяных скважин в эксплуатацию;
- - 24 июня 2011 г. документация по шести скважинам передана на государственную регистрацию права на объект недвижимого имущества;
- - 19 июля 2011 г. выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на нефтяную скважину?
- С какого месяца следует приступить к начислению амортизации по указанной нефтяной скважине для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу исчисления налога на имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщается, что п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
- В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.
- Следует также учитывать, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта. Кроме того, в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
- В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
- Согласно п. 11 ст. 258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
- Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Кодекса).
- Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.06.2012