Письмо Минфина РФ и ФНС от 14 июня 2012 года № ЕД-4-3/9824@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- ОАО - страховая медицинская организация - является участником обязательного медицинского страхования (далее - ОМС).
- ОАО на основании договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования формирует целевые средства на оплату медицинской помощи, в том числе за счет средств, поступивших из территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) на финансовое обеспечение обязательного медицинского страхования. Данные целевые средства направляются на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам медицинскими организациями, в рамках объемов медицинской помощи, установленных решением комиссии по разработке территориальных программ обязательного медицинского страхования субъекта РФ, по согласованным тарифам с учетом результатов контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по ОМС.
- Контроль за целевым использованием средств осуществляет ТФОМС. Ежемесячно ОАО представляет в ТФОМС Отчет о формировании и использовании целевых средств и оплате медицинской помощи и подписывает Акт сверки расчетов по договору о финансовом обеспечении ОМС.
- Для обеспечения своей уставной деятельности ОАО получает от ТФОМС средства, предназначенные для осуществления ОМС. Эти средства, согласно ст. 294.1 НК РФ, относятся к доходам ОАО, а к расходам относятся затраты, понесенные при осуществлении страховой деятельности по ОМС.
- Таким образом, при налогообложении прибыли в доходах ОАО целевые средства, направленные ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются. Соответственно, в расходы не включаются целевые средства, предназначенные медицинским организациям в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи (п. 48.1 ст. 270 НК РФ).
- ОАО ведет раздельный учет собственных средств на осуществление деятельности по ОМС и формирование целевых средств ОМС, предназначенных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи. Целевые средства не могут перейти в собственность ОАО, они не могут использоваться для собственных целей. Сформированные средства ОАО направляет в медицинские организации. Медицинские организации, получив средства от ОАО, используют их в соответствии с целевым назначением.
- Должно ли ОАО заполнять лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отражения целевых средств в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
- Согласно п. 1 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 Кодекса, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 Кодекса.
- В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) организации при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Кодекса, при составлении декларации за налоговый период должны заполнить лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
- Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
- С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому к средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.
- Таким образом, с 1 января 2012 г. страховые медицинские организации, являющиеся участниками обязательного медицинского страхования и получающие целевые средства от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, должны отражать указанные целевые средства в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период по коду 111.
- До 1 января 2012 г. указанные поступления не отражаются в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, поскольку до 2012 г. они не включались в состав средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в ст. 251 Кодекса.
- Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-06/1/116.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 14.06.2012