Письмо Минфина РФ и ФНС от 18 июня 2012 года № ЕД-4-3/9951@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Организация по согласованию с арендодателем произвела неотделимые улучшения в арендованные помещения, стоимость которых не возмещается. До истечения срока договора аренды организация приобрела арендованные помещения в собственность по договору купли-продажи.
- В соответствии с Определением ВАС РФ от 09.12.2010 N ВАС-14603/10, если в период действия договора аренды объект аренды приобретен в собственность, помещение из правообладания организации не выходило и фактической передачи арендодателю произведенных арендатором неотделимых улучшений не было, отсутствует факт реализации произведенных неотделимых улучшений в арендованное имущество бывшему арендодателю, подлежащей обложению НДС.
- Организация понесла обоснованные и документально подтвержденные расходы на неотделимые улучшения, стоимость которых в период их аренды учитывалась в расходах путем начисления амортизации. Организация не передавала неотделимые улучшения арендодателю (они не выходили из ее правообладания) и продолжает их использовать в своей деятельности как собственник.
- В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
- Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль увеличить первоначальную стоимость приобретенных объектов недвижимости на недоамортизированную часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений? Правомерно ли в данном случае недоамортизированную часть стоимости неотделимых улучшений учитывать в расходах путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов недвижимости?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу о порядке начисления амортизации на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в ранее арендованные основные средства, по согласованию с Минфином России (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 06.06.2012 N 03-03-10/61) сообщает следующее.
- Как следует из запроса, арендатор произвел согласованные с арендодателем невозмещаемые капитальные вложения в арендованный объект основных средств. Впоследствии в течение действия срока договора аренды данный объект был приобретен арендатором в собственность по договору купли-продажи и продолжает использоваться в деятельности организации.
- На основании п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
- Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
- Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды.
- В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
- Пунктом 2 ст. 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
- Капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов основных средств могут рассматриваться в контексте п. 2 ст. 257 Кодекса.
- Таким образом, после перехода права собственности на имущество в результате его покупки арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 18.06.2012