Письмо Минфина РФ от 05 июня 2012 года № 03-04-06/4-148
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк в рамках брокерского обслуживания физических лиц является налоговым агентом по НДФЛ в отношении их доходов от операций с ценными бумагами и ФИСС.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, а также в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
- Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ в п. 18 ст. 214.1 НК РФ были внесены изменения, согласно которым:
- - если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты;
- - если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
- При этом в абз. 15 п. 18 ст. 214.1 НК РФ указано, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
- Правомерно ли исчисление банком НДФЛ с текущей выплаты дохода физлицу (не нарастающим итогом), в случае если финансовый результат превышает сумму текущей выплаты?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
- При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
- Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.
- Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется с суммы текущей выплаты.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.06.2012