Письмо Минфина РФ от 27 июня 2012 года № 03-04-05/9-789
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О порядке переноса на предшествующие налоговые периоды остатка неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае выхода на пенсию в 2012 г. налогоплательщика, у которого в марте 2010 г. по решению суда возникло право собственности на квартиру и который получил имущественный налоговый вычет по доходам за 2010 и 2011 гг.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
- С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
- Из рассматриваемого обращения следует, что право собственности на квартиру возникло у налогоплательщика по решению суда в марте 2010 г. Своим правом на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик воспользовался по доходам за 2010 и 2011 гг.
- В соответствии с положениями п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода.
- Таким образом, в случае выхода на пенсию в 2012 г. остаток неиспользованного имущественного налогового вычета согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса физическое лицо, получающее пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть в рассматриваемом случае - на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг., представив в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в данном случае за 2009 г.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 27.06.2012