Письмо Минфина РФ от 19 июня 2012 года № 03-04-05/3-743
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ с 1 января 2005 г. пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, а также о налогообложении НДФЛ сумм пенсий, выплачиваемых физлицам по указанным договорам.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсий, выплачиваемых по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- До 1 января 2005 г. налоговая база по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определялась в соответствии со ст. 213 Кодекса. В соответствии с положениями ст. 213 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей, и не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществлялись при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Согласно п. 1 ст. 213.1 Кодекса, внесенной в гл. 23 Кодекса Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2004), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
- В соответствии с п. 2 ст. 213.1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
- Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ указанные положения п. п. 1 и 2 ст. 213.1 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
- Таким образом, с 1 января 2005 г. пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц работодателями или иными организациями, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2010 N 137-О-П положение ст. 213 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, по своему конституционно-правовому смыслу не предполагает его применение к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 г. в полном объеме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 19.06.2012