Письмо Минфина РФ от 01 июня 2012 года № 03-07-15/56
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О порядке восстановления сумм НДС по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.
- Ответ:
- В связи с письмом по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
- На основании пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 г., суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
- Данное положение Кодекса распространяется на основные средства, приобретенные для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов, но в последующем используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.
- С учетом даты вступления в силу вышеуказанной нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса она действует в отношении основных средств, принятых на учет с 1 октября 2011 г.
- Применительно к порядку восстановления налога на добавленную стоимость, установленному п. 5 ст. 170 Кодекса, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
- В соответствии с абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные на основании данного подпункта, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании указанного абзаца пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса, повторному восстановлению не подлежат.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 01.06.2012