Письмо Минфина РФ от 26 сентября 2012 года № 03-04-06/4-291
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон) оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
- - в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 данного Закона (в случае совершения крупной сделки, если акционеры голосовали против данной сделки и т.д.);
- - во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
- - в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
- Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях исчисления НДФЛ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
- В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при рассмотрении спора, связанного с исчислением налога на прибыль организаций, указал, что при ликвидации организации-эмитента не происходит ни реализации, ни иного выбытия акций (Постановление от 09.06.2009 N 2115/09).
- Случаи, при которых происходит погашение акций, определены Законом и Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н. В число данных случаев ликвидация акционерного общества не входит.
- Таким образом, при ликвидации акционерного общества не происходит реализации (погашения) ценных бумаг.
- В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера в уставный (складочный) капитал организации (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ).
- Является ли объектом налогообложения по НДФЛ имущество ликвидируемого АО (в том числе денежные средства), оставшееся после расчетов с кредиторами и полученное акционерами - физическими лицами?
- Можно ли с учетом норм ст. 41 НК РФ квалифицировать в качестве дохода акционера имущество в части, не превышающей взнос акционера в уставный капитал?
- Может ли это имущество быть признано дивидендами (с учетом того, что распределение имущества осуществляется после завершения расчетов ликвидируемого АО с кредиторами, т.е. после уплаты налогов) в части, превышающей взнос акционера в уставный капитал?
- Если нет, то распространяется ли на такое имущество общий порядок налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, установленный гл. 23 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых при ликвидации акционерного общества (далее - общество), и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
- - в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 данного Федерального закона;
- - во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
- - в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
- Таким образом, в случае, если из имущества ликвидируемого акционерного общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, производятся выплаты по акциям, которые должны были быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Кодекса, такие выплаты облагаются в соответствии со ст. 214.1 Кодекса как доходы от операций с ценными бумагами (доходы от продажи акционером своих акций обществу).
- Выплаты из имущества ликвидируемого общества начисленных, но не выплаченных дивидендов облагаются как доходы в виде дивидендов.
- Налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого общества производится в общем порядке. При этом доход, подлежащий налогообложению, определяется исходя из стоимости полученного при ликвидации имущества. Уменьшение указанного дохода на сумму взноса акционера в уставный капитал гл. 23 Кодекса не предусмотрено.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.09.2012