» » » Письмо Минфина РФ от 10 сентября 2012 года № 03-04-05

Письмо Минфина РФ от 10 сентября 2012 года № 03-04-05


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 10 сентября 2012 года № 03-04-05/3-1095
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. В 1994 г. в ходе приватизации и преобразования государственного предприятия в ОАО уставный капитал разделен на акции: 51% в собственности государства, 49% для размещения в обязательном порядке среди работников предприятия по цене 1700 руб. за одну акцию при номинальной ее стоимости 1000 руб.
  3. В реестр акционеров ОАО налогоплательщик (работник организации) был включен как держатель 100 акций на сумму 170 тыс. руб. Данная сумма денежных средств удержана из заработной платы налогоплательщика: в декабре 1993 г. 70 тыс. руб., в феврале 1994 г. 70 тыс. руб., и приняты от налогоплательщика ОАО три ваучера стоимостью 30 тыс. руб.
  4. За все время существования ОАО акционеры - физические лица не получали дивидендов. ОАО неоднократно находилось в стадии банкротства.
  5. В 2011 г. контрольный пакет акций государства был продан. Коэффициент индексации контрольного пакета акций государства не был объявлен и не был распространен на акции физических лиц - акционеров ОАО.
  6. Налогоплательщик реализовал ООО принадлежащие ему акции за 127 тыс. руб. и представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение акций.
  7. По результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган доначислил НДФЛ. Руководствуясь Указом Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", налоговый орган произвел деноминацию и признал расходы на приобретение акций в сумме 170 руб.
  8. Правомерны ли действия налогового органа?
  9. Будут ли вноситься изменения в НК РФ, позволяющие учитывать деноминацию цен, а также инфляцию в целях определения размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг в целях исчисления НДФЛ?
  10. Будут ли вноситься изменения в НК РФ, позволяющие применять ставку 0% по доходам от реализации акций, приобретаемых за счет средств заработной платы акционеров - физических лиц в ходе приватизации государственных предприятий в 1993 г. и непрерывно принадлежащих им в течение длительных периодов?
  11. Ответ:
  12. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка налогообложения доходов, полученных при реализации ценных бумаг, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  13. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.
  14. Указанной статьей Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
  15. В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за ваучеры, либо номинальная (договорная) стоимость ваучеров, переданных за эти акции, при отсутствии рыночной стоимости акций, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.
  16. Положения Кодекса не содержат механизма учета размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории Российской Федерации иных масштабов цен, то есть до 1 января 1998 г., при определении в современных условиях налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг.
  17. Возможность учета деноминации цен, а также инфляции в целях определения размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг Кодексом не предусмотрена.
  18. Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" гл. 23 Кодекса введен п. 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
  19. При этом п. 7 ст. 5 данного Федерального закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
  20. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах с целью освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от реализации акций в иных случаях, в настоящее время не предполагается.
  21. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  22. С.В.Разгулин
  23. 10.09.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 26 сентября 2012 года № 03-11-10

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 07 сентября 2012 года № 03-05-05-01