Письмо Минфина РФ от 26 сентября 2012 года № 03-03-06/1/502
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация производит перекачивающие агрегаты. Продукция не является серийной, организация изготавливает продукцию под заказ. С покупателями заключаются договоры поставки, согласно которым организация обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию в ассортименте, количестве, сроки и по цене, согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договора. Технологический цикл производства продукции составляет от девяти до двенадцати месяцев. Начало и окончание производства приходятся на разные отчетные периоды, в некоторых случаях - и на разные налоговые периоды. Поэтапная передача продукции покупателю в договорах не предусмотрена.
- Также организация выполняет работы по шефмонтажу, монтажу и пусконаладке агрегатов. Начало и окончание выполнения работ также приходятся на разные отчетные периоды, в некоторых случаях - и на разные налоговые периоды. Этапы выполнения работ в договорах не предусмотрены.
- В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
- В Письме Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615 указывается, что при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.
- При производстве агрегатов организация признает доходы и расходы единовременно (идентично бухгалтерскому учету) в момент реализации (фактической отгрузки по накладной последнего отгрузочного места и, соответственно, перехода права собственности согласно договору).
- При выполнении работ по шефмонтажу, монтажу и пусконаладке агрегатов доходы и расходы признаются (в отличие от бухгалтерского учета) каждый отчетный период (квартал) согласно учетной политике организации. Возникают временные разницы.
- Правомерно ли организация учитывает доходы и расходы в целях налога на прибыль, полагая, что принцип равномерности признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом (если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)) распространяется на выполнение работ и оказание услуг и не относится к производству продукции организации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке признания доходов от реализации продукции, работ, услуг при производствах с длительным технологическим циклом сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
- Пунктом 2 ст. 271 Кодекса установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
- По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
- Таким образом, Кодексом предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.
- При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.
- Согласно п. 3 ст. 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
- Учитывая изложенное, при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, на дату реализации.
- При реализации работ (услуг) по производствам с длительным циклом доходы от такой реализации распределяются равномерно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.09.2012