Письмо Минфина РФ от 04 сентября 2012 года № 03-03-06/1/462
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО является дочерней организацией ОАО (доля в уставном капитале 100%) и не относится к организациям, указанным в ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон N 208-ФЗ), а именно:
- 1) кредитным организациям;
- 2) страховым организациям;
- 3) иным организациям, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
- В соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ учредительными документами ООО не предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности.
- ООО составляет отчетность в соответствии с МСФО с целью представления ее учредителю (ОАО), который является кредитной организацией и обязан представлять консолидированную отчетность в соответствии с Законом N 208-ФЗ. Расходы на аудит консолидированной отчетности, составленной в соответствии с МСФО, несет ООО на основании решения единственного участника.
- Вправе ли ООО учесть для целей налога на прибыль расходы на аудит консолидированной отчетности, составленной по МСФО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на аудиторские услуги и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.
- На основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
- Учитывая это, положения пп. 17 п. 1 ст. 264 Кодекса не распространяются на расходы по оказанию аудиторских услуг при проведении аудита по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
- При этом в соответствии со ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поименованных в ст. 264 Кодекса, является открытым. Учитывая это, расходы на аудит отчетности по МСФО могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.09.2012