Письмо Минфина РФ от 04 сентября 2012 года № 03-05-05-02/91
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с п. 2 ст. 395 НК РФ от уплаты земельного налога освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования.
- ООО имеет в собственности земельный участок общей площадью 1443 кв. м, в отношении которого уплачивает земельный налог.
- В 2008 г. на земельном участке построена транспортная развязка автомобильной дороги, которая введена в эксплуатацию в декабре 2008 г.
- Данный участок подлежал изъятию путем выкупа под размещение транспортной развязки автомобильной дороги, однако своевременно не был изъят государством, в связи с чем ООО было вынуждено обратиться в арбитражный суд. Суд постановил спорный участок изъять в собственность РФ и взыскать с РФ в лице федерального казенного учреждения в пользу ООО рыночную стоимость земельного участка.
- Может ли ООО применить предусмотренную п. 2 ст. 395 НК РФ льготу по земельному налогу по земельному участку, который занят государственной автомобильной дорогой общего пользования, начиная с момента размещения на земельном участке транспортной развязки автомобильной дороги и ввода ее в эксплуатацию, т.е. с 2009 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно отмечаем, что в соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 Кодекса.
- При этом ст. 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, которые освобождаются от налогообложения земельным налогом.
- Так, согласно п. 2 ст. 395 Кодекса от уплаты земельного налога освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
- В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.
- К федеральной собственности относятся автомобильные дороги, которые включены в Перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утверждаемый Правительством Российской Федерации.
- К собственности субъекта Российской Федерации относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения, утверждаемый высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
- Включение автомобильной дороги в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения является основанием для закрепления такой автомобильной дороги за владельцем автомобильной дороги на соответствующем вещном праве.
- Статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).
- Таким образом, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.09.2012