Письмо Минфина РФ и ФНС от 18 сентября 2012 года № ЕД-4-3/15506@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке учета доходов и расходов организации-судовладельца в целях исчисления налога на прибыль при использовании судна, зарегистрированного в РМРС, как для международных перевозок (один из пунктов находится за пределами Российской Федерации), так и для каботажных перевозок.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о применении отдельных норм гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает.
- В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
- Согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
- Под судовладельцем согласно ст. 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании.
- При этом согласно ранее указанному пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
- Таким образом, для целей гл. 25 Кодекса судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор судна (лизингополучатель).
- Соответственно, принимая во внимание определение понятия эксплуатации, содержащееся в пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса, положения последней, так же как и ст. 270 Кодекса, могут применяться как собственником судна, предоставляющим его в аренду (лизинг), так и арендатором (лизингополучателем), эксплуатирующим такое судно для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.
- В случае если организация-судовладелец использует судно, зарегистрированное в РМРС, как для международных перевозок (один из пунктов находится за пределами Российской Федерации), так и для каботажных перевозок, для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанных судов в международных перевозках.
- Согласно ст. 313 Кодекса в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
- Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
- Следовательно, организации-судовладельцу следует обеспечить в налоговом учете разделение доходов от эксплуатации судна в международных перевозках и дохода, относящегося к эксплуатации судна в каботажных перевозках (пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации). В этих целях могут быть использованы данные судового журнала, Правилами ведения которого, утвержденными Приказом от 10.05.2011 N 133, предусмотрено внесение в судовой журнал сведений в том числе навигационного характера, позволяющих восстановить маршрут плавания судна.
- Пункт 1 ст. 272 Кодекса устанавливает, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
- Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса
- Д.В.Егоров
- 18.09.2012