» » » Письмо Минфина РФ от 17 сентября 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 17 сентября 2012 года № 03-03-06


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 17 сентября 2012 года № 03-03-06/2/108
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Банк привлекает денежные средства юридических и физических лиц во вклады (депозиты), а также выпускает собственные векселя с объявленным при выпуске процентным (дисконтным) доходом. Проценты (дисконт) учитываются в соответствии со ст. ст. 328, 271 НК РФ.
  3. Наряду с прочими видами привлечения денежных средств банк применяет вклады, в соответствии с которыми проценты выплачиваются одновременно с возвратом привлеченных банком средств, и выпускает векселя, обязательство по уплате процентов (дисконта) по которым возникает одновременно с погашением (выкупом) ценной бумаги. При этом банк начисляет проценты (дисконт) ежемесячно в соответствии с Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (N 302-П).
  4. Может ли банк для целей исчисления налога на прибыль ежемесячно учитывать проценты, начисленные по депозитам и иным привлеченным средствам, независимо от порядка их уплаты (ежемесячно, ежеквартально, в конце срока), определенного договором, или же расходы в виде процентов учитываются только при их фактической выплате клиентам банка?
  5. Ответ:
  6. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
  7. В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
  8. В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).
  9. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
  10. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  11. Пунктом 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.
  12. Согласно п. п. 1 и 4 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
  13. Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
  14. Учитывая вышеуказанные положения, полагаем, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.
  15. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  16. С.В.Разгулин
  17. 17.09.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 17 сентября 2012 года № 03-03-06

Следующая новость - Разъяснение ФАС от 25 сентября 2012 года