Письмо Минфина РФ от 10 сентября 2012 года № 03-08-06/БЕЛАРУСЬ
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О порядке налогообложения налогом на прибыль доходов (лизинговых платежей), полученных белорусской организацией от источника в РФ по договорам лизинга машиностроительного оборудования, заключенным с российской организацией, и о порядке налогообложения доходов, полученных по договорам аренды железнодорожных вагонов-цистерн, если вагоны-цистерны эксплуатируются или не эксплуатируются в международных перевозках.
- Ответ:
- В связи с письмом касательно налогообложения лизинговых платежей по договорам лизинга машиностроительного оборудования и по договорам аренды железнодорожных вагонов-цистерн Минфин России как компетентный орган по вопросам применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) сообщает следующее.
- Согласно нормам ст. 12 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает в том числе платежи любого вида за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования. При этом право налогообложения доходов от авторских прав и лицензий предоставлено как государству резидентства получателя дохода, так и государству источника выплаты такого дохода. Ставка налогообложения в государстве источника выплаты дохода не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
- В связи с изложенным при заключении договоров на сдачу в аренду, включая лизинг, машиностроительного оборудования Минфин России подтверждает общий подход к налогообложению дохода от такой деятельности на основании норм ст. 12 Соглашения. Поэтому, в случае если рассматриваемый доход получен от источника в Российской Федерации, налог с доходов будет удерживаться налоговым агентом - российской организацией по ставке, не превышающей 10 процентов, при условии представления белорусской организацией подтверждения постоянного местопребывания.
- Следует отметить, что в случае если деятельность лица - резидента одного государства в связи с предоставлением в аренду (лизинг) оборудования приводит к образованию по смыслу ст. 5 "Постоянное представительство" Соглашения постоянного представительства на территории другого государства, то доход, полученный в данной связи, подлежит налогообложению в рамках ст. 7 Соглашения "Прибыль от предпринимательской деятельности".
- Также считаем необходимым согласовать единый подход к налогообложению доходов, полученных в связи с договором лизинга, предусматривающим по окончании срока действия договора лизинга приобретение предмета лизинга лизингополучателем в собственность, с учетом того что общая сумма договора лизинга может включать выкупную цену предмета лизинга.
- Что касается налогообложения доходов от сдачи в аренду железнодорожных вагонов-цистерн, то согласно нормам ст. 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования, и подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего такую деятельность.
- Таким образом, Минфин России поддерживает понимание того, что при эксплуатации железнодорожных вагонов-цистерн в международных перевозках доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего деятельность по сдаче в аренду железнодорожных вагонов-цистерн.
- В случаях если предоставляемые в аренду железнодорожные вагоны-цистерны не будут эксплуатироваться в международных перевозках, доход от сдачи в аренду подлежит налогообложению в рамках ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.
- В то же время считаем целесообразным учитывать, что некоторые виды цистерн в виду своих исключительных конструкционных особенностей и назначения могут быть отнесены к категории оборудования, указанного в п. 3 ст. 11 "Доходы от авторских прав и лицензий", поскольку, как правомерно указано в письме, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, конкретно вагоны-цистерны относятся к транспортным средствам, а, например, контейнеры-цистерны могут быть отнесены к группам производственного и хозяйственного инвентаря и сооружений и передаточных устройств.
- Заместитель Министра финансов Российской Федерации
- С.Д.Шаталов
- 10.09.2012