Письмо Минфина РФ и ФНС от 31 октября 2012 года № ЕД-4-3/18419@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке перерасчета и уплаты стоимости патента, выданного до 31.12.2012 с переходящим сроком действия на 2013 г., в связи с вводом патентной системы налогообложения и о прекращении применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента с 01.01.2013.
- Ответ:
- В связи с поступающими запросами о порядке применения положений ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
- Указанным Законом N 94-ФЗ с 1 января 2013 г. вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
- С момента опубликования Закона N 94-ФЗ (с 25.06.2012) патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 Кодекса, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
- В этой связи налоговые органы должны произвести пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:
- Стоимость патента на расчетный период = СП (год) / 12 мес. x СДП,
- где СП (год) - годовая стоимость патента;
- СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г.).
- Например, если стоимость годового патента со сроком действия с 01.06.2012 по 31.05.2013 составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012) составляет 13 125 руб.
- В силу п. 8 ст. 346.25.1 Кодекса ИП должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть ИП, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 г., должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру, указанному выше, ИП по сроку 25.06.2012 должен был уплатить в бюджет 7500 руб.). Соответственно, данная сумма отражена в карточке "РСБ".
- Однако в силу вышеуказанных изменений, внесенных Законом N 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом:
- Стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру сумма к начислению по сроку уплаты 25.06.2012 составит 4375 руб. (13 125 руб. / 3)).
- В этом случае ФНС России считает необходимым откорректировать в карточке "РСБ" начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты.
- Для этого в карточке "РСБ" проводится операция уменьшения начислений по первому сроку уплаты (по примеру в карточке "РСБ" начисленная сумма по сроку 25.06.2012 подлежит уменьшению на 3125 руб. (7500 руб. - 4375 руб.).
- Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.
- Согласно п. 10 ст. 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.
- Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013. Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:
- Стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период x 1/3. (по примеру сумма к начислению по сроку уплаты 25.01.2013 составит 8750 руб. (13 125 руб. - 4375 руб.)).
- При этом оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
- И так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом, указанные выше ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента). В нашем примере - не более чем на 8750 руб.
- Для тех ИП на патенте, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ИП не более чем на 50% стоимости патента. В нашем примере - не более чем на 6562,5 руб. (13 125 руб. x 50%).
- Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента ИП имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности, в счет уплаты стоимости по новому патенту в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
- Заместитель руководителя ФНС России, действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса
- Д.В.Егоров
- 31.10.2012