Письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 года № 03-04-05/8-1196
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Письмом Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23, направленным Письмом ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878, разъяснено применение Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в связи с принятием Решения ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, в соответствии с которым суд признал не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка. В абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В гл. 23 НК РФ не указан порядок учета указанных расходов при получении профессионального налогового вычета по НДФЛ.
- Каков порядок учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализации при получении профессионального налогового вычета по НДФЛ?
- Ранее индивидуальный предприниматель применял ст. 268 НК РФ, в соответствии с которой при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке: при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
- В соответствии с данной статьей ИП выбирал метод определения стоимости приобретения товаров, например, по средней стоимости и учитывал данную стоимость товаров в расходах при получении профессионального вычета по НДФЛ. При проверке ИП сообщал налоговому органу, какой метод он применяет.
- Каким образом следует ИП учитывать в расходах для целей исчисления НДФЛ стоимость товаров при их реализации в случае, если один и тот же по наименованию товар поступает от разных поставщиков с разной стоимостью? Вправе ли ИП использовать один из методов, указанных в ст. 268 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов индивидуальными предпринимателями по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
- Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного 13.08.2002 Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
- Специального порядка определения стоимости реализуемых товаров Порядок учета не содержит.
- При расчете налоговой базы от реализации товаров налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров. При этом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод оценки товаров, который был использован налогоплательщиком.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.10.2012