Письмо Минфина РФ от 03 октября 2012 года № 03-01-18/7-135
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О признании сделки между взаимозависимыми лицами, в которой одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, контролируемой вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по такой сделке.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
- Согласно п. 2 ст. 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 указанной статьи) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных указанным пунктом.
- В связи с тем что Кодекс не раскрывает содержание понятия налогового резидентства организации, в рассматриваемой ситуации при решении вопроса о налоговом резидентстве организации считаем необходимым руководствоваться положениями Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение).
- Пунктом 1 ст. 4 Соглашения предусмотрено, что понятие "резидент договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, своего постоянного местопребывания, места своей регистрации в качестве юридического лица, места нахождения своего руководящего органа или иного аналогичного критерия.
- Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения постоянное представительство означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
- В свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 4 Соглашения в случае, если согласно положениям п. 1 указанной статьи лицо, иное, чем физическое лицо, является резидентом обоих договаривающихся государств, то оно считается резидентом того договаривающегося государства, в котором расположен его фактический руководящий орган.
- Учитывая изложенное, основания для применения в рассматриваемой ситуации положений п. 2 ст. 105.14 Кодекса отсутствуют.
- Одновременно сообщается, что в соответствии с п. 1 ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
- При этом положениями ст. 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.
- Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.
- Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 03.10.2012