О разъяснении налогового законодательства
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба в связи с письмом о применении положений статьи 10 "Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993, в части квалификации условий применения пониженной ставки налогообложения, направляет письмо Минфина России от 18.12.2013 N 03-08-13/55719 по затронутому вопросу.
- Государственный советник
- Российской Федерации
- 3 класса
- Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Министерство финансов Российской Федерации письмо от 18 декабря 2013 г. № 03-08-13/55719
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект ответа ФНС России на письмо Управления ФНС России о применении положений статьи 10 "Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.03.1993 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.
- Статьей 10 "Дивиденды" Конвенции установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве.
- Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
- a ) 5% общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30% капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся государств на момент фактического распределения дивидендов;
- b ) 15% общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.
- То есть для применения пониженной ставки необходимо соблюдение требований, указанных в подпункте а) пункта 2 статьи 10 Конвенции.
- При этом следует отметить, что необходимый размер вложенного капитала, оговоренный в подпункте а ), может быть внесен не единовременно, а частями, и не в один год. После того, как достигнуто пороговое значение вложенного капитала, возникает право на пониженную ставку налогообложения дивидендов. Указанное пороговое значение не подлежит последующему перерасчету в связи с колебаниями валютных или биржевых курсов.
- Как следует из письма, обыкновенные именные акции российской организации были получены шведской компанией в качестве безусловного взноса в уставный капитал от другой шведской компании. В представленных налоговым агентом документах о передаче акций сведения о размере уставного капитала и оценке вносимых в уставный капитал акций отсутствуют.
- Согласно пункту 1 статьи 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
- Как следует из письма, шведская компания владеет 2 456 056 штуками обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль, что составляет 100 процентов уставного капитала российской компании.
- Учитывая вышеуказанные нормы Конвенции и российского законодательства, условием применения пониженной ставки налогообложения при применении норм Конвенции является соблюдение величины номинальной стоимости доли в уставном капитале российской компании не менее 100 000 долларов США.
- Директор Департамента
- И.В.ТРУНИН