» » » О Методических рекомендациях «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»

О Методических рекомендациях «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо ЦБ РФ от 26 декабря 2013 года № 257-Т
О Методических рекомендациях «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»
Принято
Центральным банком Российской Федерации
  1. Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов".
  2. Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
  3. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется со дня его опубликования.
  4. Э.С.НАБИУЛЛИНА
Приложение
к Письму от 26 декабря 2013 года № 257-Т
Рекомендация
Методические рекомендации «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»
  1. Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
  2. Порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, установлен Положением Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) и Положением Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" (далее - Положение N 409-П).
  3. Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.
Приложение
к Письму от 26 декабря 2013 года № 257-Т
Рекомендация
Примеры бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ≪1>
  1. --------------------------------
  2. <1> Налоговая ставка по налогу на прибыль в примерах составляет 20%, если не указано иное.
  3. Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.
  4. По оценкам руководства кредитной организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
  5. Пример 1. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли
  6. По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражен объект основных средств (здание), принятый 10 лет назад <1> по первоначальной стоимости <2> 600 000 000 руб., сроком полезного использования 40 лет и начисленной амортизацией 150 000 000 руб. <3>.
  7. --------------------------------
  8. <1> В декабре.
  9. <2> Пункт 1 статьи 257 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
  10. <3> Расчет: (600 000 000 руб. 40 лет x 10 лет) = 150 000 000 руб.
  11. С учетом проведенной на конец отчетного года кредитной организацией переоценки стоимость объекта основных средств <1> составила 840 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки основного средства составляет 1 750 000 руб. <2>. Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета <3>.
  12. --------------------------------
  13. <1> Подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Указание N 3054-У); пункт 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
  14. <2> Расчет: (840 000 000 руб. - 210 000 000 руб.) 30 лет 12 мес. = 1 750 000 руб.
  15. <3> Абзац 7 пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
  16. Отражение в бухгалтерском учете увеличения стоимости основного средства и доначисления амортизации в результате переоценки в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности <1> за 20X1 год:
  17. --------------------------------
  18. <1> Подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания N 3054-У.
  19. увеличение стоимости объекта основных средств <1> в результате переоценки:
  20. --------------------------------
  21. <1> Подпункты 2.8.1, 2.8.2 и 2.8.5 пункта 2.8 приложения 9 к Положению Банка России N 385-П.
  22. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 60401 240 000 000-00
    Кредит счета N 10601 240 000 000-00
  23. --------------------------------
  24. <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 600 000 000 руб. = 240 000 000 руб.
  25. и одновременно доначисление амортизации:
  26. Дебет счета N 10601 60 000 000-00
    Кредит счета N 60601 60 000 000-00
  27. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 180 000 000-00
    60401 840 000 000-00
    60601 210 000 000-00
  28. --------------------------------
  29. <1> Расчет: коэффициент пересчета - 840 000 000 руб. 600 000 000 руб. = 1,4; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 150 000 000 руб. x 1,4 - 150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.
  30. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
  31. (в рублях)
  32. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 0 0
    60601 210 000 000 150 000 000 0 60 000 000 0 0 0 12 000 000
    Итого 0 36 000 000 0 0
  33. --------------------------------
  34. <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
  35. <2> Амортизация, начисленная для целей налогового учета, за 10 лет при ежемесячной амортизации - 150 000 000 руб. 10 лет 12 мес. = 1 250 000 руб.
  36. <3> Расчет: 60 000 000 руб. x 20% = 12 000 000 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.
  37. <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
  38. или
  39. 1 630 000 000 450 000 000 180 000 000 0 0 36 000 000 0 0
  40. --------------------------------
  41. <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 210 000 000 руб. = 630 000 000 руб.
  42. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 150 000 000 руб. = 450 000 000 руб.
  43. <3> Расчет: 180 000 000 руб. x 20% = 36 000 000 руб.
  44. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 руб. <1>.
  45. --------------------------------
  46. <1> Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб.
  47. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
  48. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10610 36 000 000-00
    Кредит счета N 61701 36 000 000-00
  49. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации <1> за 31 декабря 20X1 года:
  50. --------------------------------
  51. <1> Приложение 6 к Положению N 385-П.
  52. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 180 000 000-00
    10610 810 36 000 000-00
    60401 810 840 000 000-00
    60601 810 210 000 000-00
    61701 810 36 000 000-00
  53. --------------------------------
  54. <1> Приложение 1 к Положению N 385-П.
  55. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X2 года <1>:
  56. --------------------------------
  57. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  58. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 5 250 000-00
    Кредит счета N 60601 5 250 000-00
  59. --------------------------------
  60. <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
  61. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 180 000 000-00
    10610 36 000 000-00
    60401 840 000 000-00
    60601 215 250 000-00
    61701 36 000 000-00
    70606 5 250 000-00
  62. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
  63. (в рублях)
  64. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 0 0
    60601 215 250 000 153 750 000 0 61 500 000 0 0 300 000 12 000 000
    Итого 0 36 000 000 300 000 0
  65. --------------------------------
  66. <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
  67. <2> Расчет: 150 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 153 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  68. <3> Расчет: 61 500 000 руб. x 20% = 12 300 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 300 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  69. <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
  70. или
  71. 624 750 000 446 250 000 178 500 000 0 0 36 000 000 300 000 0
  72. --------------------------------
  73. <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 212 250 000 руб. = 624 750 000 руб.
  74. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 153 750 000 руб. = 446 250 000 руб.
  75. <3> Расчет: 178 500 000 руб. x 20% = 35 700 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 36 000 000 руб. (180 000 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  76. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <1>.
  77. --------------------------------
  78. <1> Расчет: 300 000 руб. - 0 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  79. Примечание. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатка на балансовом счете по учету амортизации относятся на счета по учету финансового результата, поскольку изменение остатка балансового счета N 60601 "Амортизация основных средств" при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата.
  80. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
  81. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 350 000-00
    Кредит счета N 70615 300 000-00
  82. --------------------------------
  83. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  84. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  85. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 180 000 000-00
    10610 810 36 000 000-00
    60401 810 840 000 000-00
    60601 810 215 250 000-00
    61701 810 35 700 000-00
    70606 810 5 250 000-00
    70615 810 300 000-00
  86. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X2 года <1>:
  87. --------------------------------
  88. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  89. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 5 250 000-00
    Кредит счета N 60601 5 250 000-00
  90. --------------------------------
  91. <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
  92. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 180 000 000-00
    10610 36 000 000-00
    60401 840 000 000-00
    60601 220 500 000-00
    61701 35 700 000-00
    70606 10 500 000-00
    70615 300 000-00
  93. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
  94. (в рублях)
  95. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 0 0
    60601 220 500 000 157 500 000 0 63 000 000 0 0 600 000 12 000 000
    Итого 0 36 000 000 600 000 0
  96. --------------------------------
  97. <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
  98. <2> Расчет: 153 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 157 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  99. <3> Расчет: 63 000 000 руб. x 20% = 12 600 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 600 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  100. <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
  101. или
  102. 619 500 000 442 500 000 177 000 000 0 0 36 000 000 600 000 0
  103. --------------------------------
  104. <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 220 500 000 руб. = 619 500 000 руб.
  105. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 157 500 000 руб. = 442 500 000 руб.
  106. <3> Расчет: 177 000 000 руб. x 20% = 35 400 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 36 000 000 руб. (180 000 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  107. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <1>.
  108. --------------------------------
  109. <1> Расчет: 600 000 руб. - 300 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  110. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:
  111. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 300 000-00
    Кредит счета N 70615 300 000-00
  112. --------------------------------
  113. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  114. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  115. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 180 000 000-00
    10610 810 36 000 000-00
    60401 810 840 000 000-00
    60601 810 220 500 000-00
    61701 810 35 400 000-00
    70606 810 10 500 000-00
    70615 810 600 000-00
  116. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X2 года <1>:
  117. --------------------------------
  118. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете в целом условно за квартал.
  119. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 5 250 000-00
    Кредит счета N 60601 5 250 000-00
  120. --------------------------------
  121. <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
  122. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 180 000 000-00
    10610 36 000 000-00
    60401 840 000 000-00
    60601 225 750 000-00
    61701 35 400 000-00
    70606 15 750 000-00
    70615 600 000-00
  123. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
  124. (в рублях)
  125. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 0 0
    60601 225 750 000 161 250 000 0 64 500 000 0 0 900 000 12 000 000
    Итого 0 36 000 000 900 000 0
  126. --------------------------------
  127. <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
  128. <2> Расчет: 157 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 161 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  129. <3> Расчет: 64 500 000 руб. x 20% = 12 900 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 900 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  130. <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
  131. или
  132. 614 250 000 438 750 000 175 500 000 0 0 36 000 000 900 000 0
  133. --------------------------------
  134. <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 225 750 000 руб. = 614 250 000 руб.
  135. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 161 250 000 руб. = 438 750 000 руб.
  136. <3> Расчет: 175 500 000 руб. x 20% = 35 100 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 36 000 000 руб. (180 000 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 900 000 руб. (4 500 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  137. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <1>.
  138. --------------------------------
  139. <1> Расчет: 900 000 руб. - 600 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  140. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X2 года:
  141. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 300 000-00
    Кредит счета N 70615 300 000-00
  142. --------------------------------
  143. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  144. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  145. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 180 000 000-00
    10610 810 36 000 000-00
    60401 810 840 000 000-00
    60601 810 225 750 000-00
    61701 810 35 100 000-00
    70606 810 15 750 000-00
    70615 810 900 000-00
  146. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X2 года <1>:
  147. --------------------------------
  148. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  149. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 5 250 000-00
    Кредит счета N 60601 5 250 000-00
  150. --------------------------------
  151. <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
  152. С учетом проведенной на конец отчетного года кредитной организацией переоценки стоимость объекта основных средств составила 756 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 575 000 руб. <1>. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета <2>.
  153. --------------------------------
  154. <1> Расчет: (756 000 000 руб. - 207 900 000 руб.) 29 лет 12 мес. = 1 575 000 руб.
  155. <2> Абзац 7 пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
  156. Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X2 год:
  157. уменьшение амортизации объекта основных средств <1> в результате уценки:
  158. --------------------------------
  159. <1> Подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
  160. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 60601 23 100 000-00
    Кредит счета N 10601 23 100 000-00
  161. --------------------------------
  162. <1> Расчет: коэффициент пересчета - 756 000 000 руб. 840 000 000 руб. = 0,9; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 231 000 000 руб. x 0,9 - 231 000 000 руб. = -23 100 000 руб.
  163. и одновременно уменьшение стоимости:
  164. Дебет счета N 10601 84 000 000-00
    Кредит счета N 60401 84 000 000-00
  165. --------------------------------
  166. <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 756 000 000 руб. = 84 000 000 руб.
  167. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 36 000 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 207 900 000-00
    61701 35 100 000-00
    70706 21 000 000-00
    70715 900 000-00
  168. --------------------------------
  169. <1> Остаток по счету N 706 "Финансовый результат текущего года" переносится на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  170. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:
  171. (в рублях)
  172. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 207 900 000 165 000 000 0 42 900 000 0 0 1 200 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 200 000 0
    или
    548 100 000 435 000 000 113 100 000 0 0 23 820 000 1 200 000 0
  173. --------------------------------
  174. <1> Расчет: 156 000 000 x 20% = 31 200 000 руб.
  175. <2> Амортизация, отнесенная на счета финансового результата, составляет 150 000 000 руб. + 21 000 000 руб. = 171 000 000 руб., в том числе амортизация за 20X2 год составляет 1 750 000 руб. x 12 мес. = 21 000 000 руб.
  176. Амортизация, отнесенная на счета добавочного капитала, составляет 207 900 000 руб. - 171 000 000 руб. = 36 900 000 руб. или 60 000 000 руб. - 23 100 000 руб. = 36 900 000 руб.
  177. <3> Расчет: 161 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 165 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  178. <4> 6 000 000 руб. + 36 900 000 руб. = 42 900 000 руб.
  179. Вычитаемая временная разница составляет 171 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 6 000 000 руб. и 36 900 000 руб. - 0 руб. = 36 900 000 руб.
  180. <5> Расчет: 42 900 000 руб. x 20% = 8 580 000 руб., в том числе 6 000 000 руб. x 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата и 36 900 000 руб. x 20% = 7 380 000 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  181. <6> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  182. <7> Расчет: 756 000 000 руб. - 207 900 000 руб. = 548 100 000 руб.
  183. <8> Расчет: 600 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 435 000 000 руб.
  184. <9> Расчет: 113 100 000 руб. x 20% = 22 620 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 200 000 руб. (6 000 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  185. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 12 180 000 руб. <1> и изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <2>.
  186. --------------------------------
  187. <1> Расчет: 23 820 000 руб. - 36 000 000 руб. = -12 180 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
  188. <2> Расчет: 1 200 000 руб. - 900 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  189. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
  190. в добавочном капитале:
  191. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 12 180 000-00
    Кредит счета N 10610 12 180 000-00
  192. на счетах по учету финансового результата:
  193. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 300 000-00
    Кредит счета N 70715 300 000-00
  194. --------------------------------
  195. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  196. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X2 года:
  197. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 207 900 000-00
    61701 810 22 620 000-00
    70706 810 21 000 000-00
    70715 810 1 200 000-00
  198. --------------------------------
  199. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  200. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X3 года <1>:
  201. --------------------------------
  202. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  203. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  204. --------------------------------
  205. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  206. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 23 820 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 212 625 000-00
    61701 22 620 000-00
    70606 4 725 000-00
  207. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:
  208. (в рублях)
  209. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 212 625 000 168 750 000 0 43 875 000 0 0 1 395 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 395 000 0
  210. --------------------------------
  211. <1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.
  212. <2> Расчет: 165 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 168 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  213. <3> Расчет: 43 875 000 руб. x 20% = 8 775 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  214. <4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  215. или
  216. 543 375 000 431 250 000 112 125 000 0 0 23 820 000 1 395 000 0
  217. --------------------------------
  218. <1> Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.
  219. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 168 750 000 руб. = 431 250 000 руб.
  220. <3> Расчет: 112 125 000 руб. x 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 395 000 руб. (6 975 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  221. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.
  222. --------------------------------
  223. <1> Расчет: 1 395 000 руб. - 1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  224. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X3 года:
  225. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 195 000-00
    Кредит счета N 70615 195 000-00
  226. --------------------------------
  227. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  228. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  229. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 212 625 000-00
    61701 810 22 425 000-00
    70606 810 4 725 000-00
    70615 810 195 000-00
  230. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X3 года <1>:
  231. --------------------------------
  232. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  233. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  234. --------------------------------
  235. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  236. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 23 820 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 217 350 000-00
    61701 22 425 000-00
    70606 9 450 000-00
    70615 195 000-00
  237. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года:
  238. (в рублях)
  239. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 217 350 000 172 500 000 0 44 850 000 0 0 1 590 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 590 000 0
  240. --------------------------------
  241. <1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.
  242. <2> Расчет: 168 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 172 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  243. <3> Расчет: 44 850 000 руб. x 20% = 8 970 000 руб., в т.ч. 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 590 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  244. <4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  245. или
  246. 538 650 000 427 500 000 111 150 000 0 0 23 820 000 1 590 000 0
  247. --------------------------------
  248. <1> Расчет: 756 000 000 руб. - 217 350 000 руб. = 538 650 000 руб.
  249. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 172 500 000 руб. = 427 500 000 руб.
  250. <3> Расчет: 111 150 000 руб. x 20% = 22 230 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 590 000 руб. (7 950 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  251. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.
  252. --------------------------------
  253. <1> Расчет: 1 590 000 руб. - 1 395 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  254. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X3 года:
  255. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 195 000-00
    Кредит счета N 70615 195 000-00
  256. --------------------------------
  257. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  258. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  259. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 217 350 000-00
    61701 810 22 230 000-00
    70606 810 9 450 000-00
    70615 810 390 000-00
  260. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года <1>:
  261. --------------------------------
  262. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  263. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  264. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 23 820 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 222 075 000-00
    61701 22 230 000-00
    70606 14 175 000-00
    70615 390 000-00
  265. --------------------------------
  266. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  267. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года:
  268. (в рублях)
  269. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 222 075 000 176 250 000 0 45 825 000 0 0 1 785 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 785 000 0
  270. --------------------------------
  271. <1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.
  272. <2> Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  273. <3> Расчет: 45 825 000 руб. x 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  274. <4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  275. или
  276. 533 925 000 423 750 000 110 175 000 0 0 23 820 000 1 785 000 0
  277. --------------------------------
  278. <1> Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.
  279. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 176 250 000 руб. = 423 750 000 руб.
  280. <3> Расчет: 110 175 000 руб. x 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 785 000 руб. (8 925 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  281. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.
  282. --------------------------------
  283. <1> Расчет: 1 785 000 руб. - 1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  284. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года:
  285. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 195 000-00
    Кредит счета N 70615 195 000-00
  286. --------------------------------
  287. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  288. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  289. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 222 075 000-00
    61701 810 22 035 000-00
    70606 810 14 175 000-00
    70615 810 585 000-00
  290. Кредитная организация 25 ноября 20X3 года продала объект основных средств по цене реализации в сумме 532 000 000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств, по данным бухгалтерского учета, по состоянию на 25 ноября 20X3 года составила 530 775 000 руб.
  291. Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию за 25 ноября 20X3 года:
  292. отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года:
  293. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 3 150 000-00
    Кредит счета N 60601 3 150 000-00
  294. --------------------------------
  295. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 2 мес. = 3 150 000 руб.
  296. перенос на счет выбытия (реализации) имущества балансовой стоимости основного средства <1>:
  297. --------------------------------
  298. <1> Подпункт 10.5.1 пункта 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  299. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61209 756 000 000-00
    Кредит счета N 60401 756 000 000-00
  300. перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства <1>:
  301. --------------------------------
  302. <1> Подпункт 10.5.2 пункта 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  303. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 60601 225 225 000-00
    Кредит счета N 61209 225 225 000-00
  304. поступление денежных средств от реализации основного средства <1>:
  305. --------------------------------
  306. <1> Подпункт 10.5.2 пункта 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  307. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счетов по учету денежных средств и
    расчетов 532 000 000-00
    Кредит счета N 61209 532 000 000-00
  308. отражение финансового результата от реализации основного средства <1>:
  309. --------------------------------
  310. <1> Пункт 10.5 приложения 9 к положению N 385-П.
  311. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61209 1 225 000-00
    Кредит счета N 70601 1 225 000-00
  312. перенос переоценки на счет нераспределенной прибыли при реализации объекта основных средств <1>:
  313. --------------------------------
  314. <1> Пункт 1.3 части II "Характеристика счетов" Положения N 385-П.
  315. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10601 23 820 000-00
    Кредит счета N 10610 23 820 000-00
  316. --------------------------------
  317. <1> Пункт 64 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".
  318. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10601 95 280 000-00
    Кредит счета N 10801 95 280 000-00
  319. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10801 95 280 000-00
    61701 22 035 000-00
    70601 1 225 000-00
    70606 17 325 000-00
    70615 585 000-00
  320. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:
  321. (в рублях)
  322. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    0 0 0 0 0 0
  323. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 22 035 000 руб. <1>.
  324. --------------------------------
  325. <1> Расчет: 0 руб. - (23 820 000 руб. - 1 785 000 руб.) = -22 035 000 руб.
  326. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в связи с выбытием основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:
  327. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 22 035 000-00
    Кредит счета N 70715 22 035 000-00
  328. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X3 года:
  329. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    70701 810 1 225 000-00
    70706 810 17 325 000-00
    70715 810 22 620 000-00
  330. --------------------------------
  331. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  332. Пример 2. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением убытка
  333. В примере используются данные примера 1 "Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли".
  334. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X2 года:
  335. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 207 900 000-00
    61701 810 22 620 000-00
  336. 20 июня 20X4 года кредитная организация продала основное средство по цене реализации в размере 395 000 000 руб. Остаточная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, по состоянию на 20 июня 20X4 года составила 398 114 000 руб. <1>. Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до реализации составила 26 лет 6 месяцев (40 лет - 13 лет 6 месяцев), или 318 месяцев.
  337. --------------------------------
  338. <1> Расчет: 580 000 000 руб. - 181 886 000 руб. = 398 114 000 руб.
  339. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации <1>.
  340. --------------------------------
  341. <1> Пункт 3 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
  342. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X3 года <1>:
  343. --------------------------------
  344. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  345. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  346. --------------------------------
  347. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  348. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 23 820 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 212 625 000-00
    61701 22 620 000-00
    70606 4 725 000-00
  349. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:
  350. (в рублях)
  351. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 212 625 000 168 750 000 0 43 875 000 0 0 1 395 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 395 000 0
  352. --------------------------------
  353. <1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.
  354. <2> Расчет: 165 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 168 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  355. <3> Расчет: 43 875 000 руб. x 20% = 8 775 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.
  356. <4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  357. или
  358. 543 375 000 431 250 000 112 125 000 0 0 23 820 000 1 395 000 0
  359. --------------------------------
  360. <1> Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.
  361. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 168 750 000 руб. = 431 250 000 руб.
  362. <3> Расчет: 112 125 000 руб. x 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 395 000 руб. (6 975 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  363. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.
  364. --------------------------------
  365. <1> Расчет: 1 395 000 руб. - 1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  366. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X3 года:
  367. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 195 000-00
    Кредит счета N 70615 195 000-00
  368. --------------------------------
  369. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  370. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  371. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 212 625 000-00
    61701 810 22 425 000-00
    70606 810 4 725 000-00
    70615 810 195 000-00
  372. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X3 года <1>:
  373. --------------------------------
  374. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  375. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  376. --------------------------------
  377. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  378. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 23 820 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 217 350 000-00
    61701 22 425 000-00
    70606 9 450 000-00
    70615 195 000-00
  379. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года:
  380. (в рублях)
  381. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 217 350 000 172 500 000 0 44 850 000 0 0 1 590 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 590 000 0
  382. --------------------------------
  383. <1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.
  384. <2> Расчет: 168 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 172 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  385. <3> Расчет: 44 850 000 руб. x 20% = 8 970 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 590 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  386. <4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  387. или
  388. 538 650 000 427 500 000 111 150 000 0 0 23 820 000 1 590 000 0
  389. --------------------------------
  390. <1> Расчет: 756 000 000 руб. - 217 350 000 руб. = 538 650 000 руб.
  391. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 172 500 000 руб. = 427 500 000 руб.
  392. <3> Расчет: 111 150 000 руб. x 20% = 22 230 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 590 000 руб. (7 950 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  393. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.
  394. --------------------------------
  395. <1> Расчет: 1 590 000 руб. - 1 395 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  396. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X3 года:
  397. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 195 000-00
    Кредит счета N 70615 195 000-00
  398. --------------------------------
  399. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  400. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  401. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 217 350 000-00
    61701 810 22 230 000-00
    70606 810 9 450 000-00
    70615 810 390 000-00
  402. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года <1>:
  403. --------------------------------
  404. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  405. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  406. --------------------------------
  407. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  408. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10601 119 100 000-00
    10610 23 820 000-00
    60401 756 000 000-00
    60601 222 075 000-00
    61701 22 230 000-00
    70606 14 175 000-00
    70615 390 000-00
  409. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года:
  410. (в рублях)
  411. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 0 0
    60601 222 075 000 176 250 000 0 45 825 000 0 0 1 785 000 7 380 000
    Итого 0 23 820 000 1 785 000 0
  412. --------------------------------
  413. <1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.
  414. <2> Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  415. <3> Расчет: 45 825 000 руб. x 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
  416. <4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
  417. или
  418. 533 925 000 423 750 000 110 175 000 0 0 23 820 000 1 785 000 0
  419. --------------------------------
  420. <1> Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.
  421. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 176 250 000 руб. = 423 750 000 руб.
  422. <3> Расчет: 110 175 000 руб. x 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 785 000 руб. (8 925 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
  423. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.
  424. --------------------------------
  425. <1> Расчет: 1 785 000 руб. - 1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  426. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года:
  427. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 195 000-00
    Кредит счета N 70615 195 000-00
  428. --------------------------------
  429. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  430. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  431. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10601 810 119 100 000-00
    10610 810 23 820 000-00
    60401 810 756 000 000-00
    60601 810 222 075 000-00
    61701 810 22 035 000-00
    70606 810 14 175 000-00
    70615 810 585 000-00
  432. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года <1>:
  433. --------------------------------
  434. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  435. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 4 725 000-00
    Кредит счета N 60601 4 725 000-00
  436. --------------------------------
  437. <1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.
  438. С учетом переоценки, проведенной кредитной организацией на конец отчетного года, стоимость объекта основных средств составила 580 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 208 333 руб. <1>. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета <2>.
  439. --------------------------------
  440. <1> Расчет: (580 000 000 руб. - 159 500 000 руб.) 29 лет 12 мес. = 1 208 333 руб.
  441. <2> Абзац 7 пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
  442. Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X3 год:
  443. уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:
  444. Дебет счета N 60601 52 164 000-00
    Кредит счета N 10601 52 164 000-00
  445. --------------------------------
  446. <1> Расчет: коэффициент пересчета 580 000 000 руб. 756 000 000 руб. = 0,77; изменение суммы ранее начисленной амортизации 226 800 000 руб. x 0,77 - 226 800 000 руб. = -52 164 000 руб.; подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
  447. и одновременно уменьшение стоимости объекта основных средств в результате уценки:
  448. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10601 171 264 000-00
    Кредит счета N 60401 171 264 000-00
  449. --------------------------------
  450. <1> Расчет: 119 100 000 руб. + 52 164 000 руб. = 171 264 000 руб.; подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
  451. отнесение на расход суммы превышения уценки объекта основных средств над остатком на счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):
  452. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70706 4 736 000-00
    Кредит счета N 60401 4 736 000-00
  453. --------------------------------
  454. <1> Расчет: 176 000 000 руб. - 171 264 000 руб. = 4 736 000 руб., где 756 000 000 руб. - 580 000 000 руб. = 176 000 000 руб.; подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
  455. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10610 23 820 000-00
    60401 580 000 000-00
    60601 174 636 000-00
    61701 22 035 000-00
    70706 23 636 000-00
    70715 585 000-00
  456. --------------------------------
  457. <1> Остаток по счету N 706 "Финансовый результат текущего года" переносится на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  458. <2> В том числе за 20X3 год расход, связанный с амортизацией, составляет 18 900 000 руб., расход, связанный с уценкой объекта основных средств, - 4 736 000 руб.
  459. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:
  460. (в рублях)
  461. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 580 000 000 600 000 000 0 20 000 000 0 0 4 000 000 0
    60601 174 636 000 180 000 000 5 364 000 0 1 072 800 0 0 0
    Итого 0 0 2 927 200 0
  462. --------------------------------
  463. <1> Расчет: 20 000 000 руб. x 20% = 4 000 000 руб.
  464. <2> Расчет: 176 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 180 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  465. <3> Расчет: 5 364 000 руб. x 20% = 1 072 800 руб.
  466. <4> Расчет: 4 000 000 руб. - 1 072 800 руб. = 2 927 200 руб.
  467. или
  468. 405 364 000 420 000 000 0 14 636 000 0 0 2 927 200 0
  469. --------------------------------
  470. <1> Расчет: 580 000 000 руб. - 174 636 000 руб. = 405 364 000 руб.
  471. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 180 000 000 руб. = 420 000 000 руб.
  472. <3> Расчет: 14 636 000 руб. x 20% = 2 927 200 руб.
  473. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 23 820 000 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 142 200 руб. <2>.
  474. --------------------------------
  475. <1> Расчет: 0 руб. - 23 820 000 руб. = -23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
  476. <2> Расчет: 2 927 200 руб. - 1 785 000 руб. = 1 142 200 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  477. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:
  478. в добавочном капитале:
  479. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 23 820 000-00
    Кредит счета N 10610 23 820 000-00
  480. на счетах по учету финансового результата:
  481. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 1 142 200-00
    Кредит счета N 70715 1 142 200-00
  482. --------------------------------
  483. <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
  484. и одновременно перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет <1>:
  485. --------------------------------
  486. <1> Пункт 1.13 части I "Общая часть" Положения N 385-П.
  487. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 2 927 200-00
    Кредит счета N 61701 2 927 200-00
  488. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X3 года:
  489. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    60401 810 580 000 000-00
    60601 810 174 636 000-00
    61702 810 2 927 200-00
    70706 810 23 636 000-00
    70715 810 1 727 200-00
  490. --------------------------------
  491. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  492. Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X4 года <1>:
  493. --------------------------------
  494. <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  495. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 3 625 000-00
    Кредит счета N 60601 3 625 000-00
  496. --------------------------------
  497. <1> Расчет: 1 208 333 руб. x 3 мес. = 3 625 000 руб.
  498. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    60401 580 000 000-00
    60601 178 261 000-00
    61702 2 927 200-00
    70606 3 625 000-00
  499. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года:
  500. (в рублях)
  501. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    60401 580 000 000 600 000 000 0 20 000 000 0 0 4 000 000 0
    60601 178 261 000 183 750 000 5 489 000 0 1 097 800 0 0 0
    Итого 0 0 2 902 200 0
  502. --------------------------------
  503. <1> Расчет: 20 000 000 руб. x 20% = 4 000 000 руб.
  504. <2> Расчет: 180 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 183 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
  505. <3> Расчет: 5 489 000 руб. x 20% = 1 097 800 руб.
  506. <4> Расчет: 4 000 000 руб. - 1 097 800 руб. = 2 902 200 руб.
  507. или
  508. 401 739 000 416 250 000 0 14 511 000 0 0 2 902 200
  509. --------------------------------
  510. <1> Расчет: 580 000 000 руб. - 178 261 000 руб. = 401 739 000 руб.
  511. <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 183 750 000 руб. = 416 250 000 руб.
  512. <3> Расчет: 14 511 000 руб. x 20% = 2 902 200 руб.
  513. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 25 000 руб. <1>.
  514. --------------------------------
  515. <1> Расчет: 2 902 200 руб. - 2 927 200 руб. = -25 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  516. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X4 года:
  517. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70616 25 000-00
    Кредит счета N 61702 25 00-00
  518. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  519. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    60401 810 580 000 000-00
    60601 810 178 261 000-00
    61702 810 2 902 200-00
    70606 810 3 625 000-00
    70616 810 25 000-00
  520. Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию за 20 июня 20X4 года:
  521. отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X4 года:
  522. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 3 625 000-00
    Кредит счета N 60601 3 625 000-00
  523. --------------------------------
  524. <1> Расчет: 1 208 333 руб. x 3 мес. = 3 625 000 руб.
  525. перенос на счет выбытия (реализации) имущества балансовой стоимости основного средства <1>:
  526. --------------------------------
  527. <1> Подпункт 10.5.1 пункта 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  528. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61209 580 000 000-00
    Кредит счета N 60401 580 000 000-00
  529. перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства <1>:
  530. --------------------------------
  531. <1> Подпункт 10.5.2 пункта 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  532. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 60601 181 886 000-00
    Кредит счета N 61209 181 886 000-00
  533. поступление денежных средств от реализации основного средства <1>:
  534. --------------------------------
  535. <1> Подпункт 10.5.2 пункта 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  536. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счетов по учету денежных средств и
    расчетов 395 000 000-00
    Кредит счета N 61209 395 000 000-00
  537. отражение финансового результата от реализации основного средства <1>:
  538. --------------------------------
  539. <1> Пункт 10.5 приложения 9 к Положению N 385-П.
  540. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 3 114 000-00
    Кредит счета N 61209 3 114 000-00
  541. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    61702 2 902 200-00
    70606 10 364 000-00
    70616 25 000-00
  542. --------------------------------
  543. <1> В том числе за 20X4 год расход, связанный с амортизацией, составляет 7 250 000 руб., расход, связанный с реализацией объекта основных средств, - 3 114 000 руб.
  544. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года:
  545. (в рублях)
  546. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    Операция 0 17 500 000 0 17 500 000 0 0 3 500 000 0
  547. --------------------------------
  548. <1> Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах. Пункт 3 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
  549. <2> 395 000 000 руб. - (600 000 000 руб. - 187 500 000 руб.) = 17 500 000 руб.; пункт 1 статьи 257 главы 25 части II Налогового кодекса.
  550. <3> Расчет: 17 500 000 руб. x 20% = 3 500 000 руб.
  551. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 597 800 руб. <1>.
  552. --------------------------------
  553. <1> Расчет: 3 500 000 руб. - 2 902 200 руб. = 597 800 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  554. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X4 года:
  555. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 597 800-00
    Кредит счета N 70616 597 800-00
  556. --------------------------------
  557. <1> Используется счет N 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на нем остатка.
  558. перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
  559. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70616 572 800-00
    Кредит счета N 70615 572 800-00
  560. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  561. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    61702 810 3 500 000-00
    70606 810 10 364 000-00
    70615 810 572 800-00
  562. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X4 года:
  563. (в рублях)
  564. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    Операция 0 17 169 814 0 17 169 814 0 0 3 433 963 0
  565. --------------------------------
  566. <1> Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.
  567. <2> Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб. 318 мес. x 6 мес.) = 17 169 814 руб.; пункт 3 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
  568. <3> Расчет: 17 169 814 руб. x 20% = 3 433 963 руб.
  569. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 66 037 руб. <1>.
  570. --------------------------------
  571. <1> Расчет: 3 433 963 руб. - 3 500 000 руб. = -66 037 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  572. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания 20X4 года:
  573. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70715 66 037-00
    Кредит счета N 61702 66 037-00
  574. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X4 года:
  575. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    61702 810 3 433 963-00
    70706 810 10 364 000-00
    70715 810 506 763-00
  576. --------------------------------
  577. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  578. В последующих отчетных периодах убыток, появившийся в результате реализации основного средства, списывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
  579. Пример 3. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
  580. По состоянию за 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20X1 года по цене приобретения <1> 8 000 000 руб.
  581. --------------------------------
  582. <1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.
  583. Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию за 31 декабря 20X1 года составила 8 050 000 руб., а по состоянию на 31 марта 20X2 года - 7 900 000 руб. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль <1>.
  584. --------------------------------
  585. <1> Подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270, пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.
  586. Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20X1 год:
  587. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50721 50 000-00
    Кредит счета N 10603 50 000-00
  588. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10603 50 000-00
    50705 8 000 000-00
    50721 50 000-00
  589. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
  590. (в рублях)
  591. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    50705 8 000 000 8 000 000 0 0 0 0 0 0
    50721 50 000 0 50 000 0 0 10 000 0 0
    Итого 0 10 000 0 0
  592. --------------------------------
  593. <1> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.
  594. или
  595. 8 050 000 8 000 000 50 000 0 0 10 000 0 0
  596. --------------------------------
  597. <1> Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб.
  598. <2> Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб.
  599. <3> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.
  600. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 руб. <1>.
  601. --------------------------------
  602. <1> Расчет: 10 000 руб. - 0 руб. = 10 000 руб.
  603. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
  604. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10610 10 000-00
    Кредит счета N 61701 10 000-00
  605. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X1 года:
  606. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10603 810 50 000-00
    10610 810 10 000-00
    50705 810 8 000 000-00
    50721 810 50 000-00
    61701 810 10 000-00
  607. Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20X2 года <1>:
  608. --------------------------------
  609. <1> В данном примере переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
  610. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10603 50 000-00
    Кредит счета N 50721 50 000-00
  611. и одновременно
  612. Дебет счета N 10605 100 000-00
    Кредит счета N 50720 100 000-00
  613. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10605 100 000-00
    10610 10 000-00
    50705 8 000 000-00
    50720 100 000-00
    61701 10 000-00
  614. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
  615. (в рублях)
  616. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    50705 8 000 000 8 000 000 0 0 0 0 0 0
    50720 100 000 0 0 100 000 0 0 0 20 000
    Итого 0 0 0 20 000
  617. --------------------------------
  618. <1> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.
  619. или
  620. 7 900 000 8 000 000 0 100 000 0 0 0 20 000
  621. --------------------------------
  622. <1> Расчет: 8 000 000 руб. - 100 000 руб. = 7 900 000 руб.
  623. <2> Расчет: 8 000 000 руб. - 0 руб. = 8 000 000 руб.
  624. <3> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.
  625. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 20 000 руб. <2>.
  626. --------------------------------
  627. <1> Расчет: 0 руб. - 10 000 руб. = -10 000 руб.
  628. <2> Расчет: 20 000 руб. - 0 руб. = 20 000 руб.
  629. Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
  630. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 30 000-00
    Кредит счета N 10610 30 000-00
  631. Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
  632. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10610 20 000-00
    Кредит счета N 10609 20 000-00
  633. и одновременно
  634. Дебет счета N 61702 20 000-00
    Кредит счета N 61701 20 000-00
  635. Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
  636. отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
  637. изменения отложенного налогового обязательства:
  638. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 10 000-00
    Кредит счета N 10610 10 000-00
  639. изменения отложенного налогового актива:
  640. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 20 000-00
    Кредит счета N 10609 20 000-00
  641. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  642. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10605 810 100 000-00
    10609 810 20 000-00
    50705 810 8 000 000-00
    50720 810 100 000-00
    61702 810 20 000-00
  643. Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года составила 7 870 000 руб.
  644. 25 апреля 20X2 года кредитная организация продала долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), по стоимости в размере 7 870 000 руб.
  645. Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации обращающихся на организованном рынке ценных бумаг <1>.
  646. --------------------------------
  647. <1> Пункт 10 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.
  648. Отражение в бухгалтерском учете реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года:
  649. отражение переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
  650. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10605 30 000-00
    Кредит счета N 50720 30 000-00
  651. перенос на счет выбытия (реализации) ценных бумаг балансовой стоимости долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
  652. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61210 8 000 000-00
    Кредит счета N 50705 8 000 000-00
  653. поступление на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
  654. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50720 130 000-00
    Кредит счета N 61210 130 000-00
  655. получение денежных средств в результате реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
  656. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счетов по учету денежных средств и
    расчетов 7 870 000-00
    Кредит счета N 61210 7 870 000-00
  657. отражение отрицательной переоценки на счетах по учету финансового результата в связи с реализацией долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
  658. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 130 000-00
    Кредит счета N 10605 130 000-00
  659. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10609 20 000-00
    61702 20 000-00
    70606 130 000-00
  660. В дальнейшем в 20X2 году кредитная организация не проводила операции с долевыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи.
  661. По оценкам руководства кредитной организации в 20X3 году планируется получение достаточной налогооблагаемой прибыли в отношении обращающихся на организованном рынке долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, что является достаточным основанием для признания отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку <1>. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток <2>.
  662. --------------------------------
  663. <1> Пункт 35 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".
  664. <2> Пункт 2 статьи 283 главы 25 части II Налогового кодекса.
  665. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
  666. (в рублях)
  667. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету финансового результата
    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
    Операция 0 130 000 0 130 000 0 0 0 0 26 000
  668. --------------------------------
  669. <1> Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.
  670. <2> Расчет: 130 000 руб. x 20% = 26 000 руб.
  671. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 руб. <2>.
  672. --------------------------------
  673. <1> Расчет: 0 руб. - 20 000 руб. = -20 000 руб.
  674. <2> Расчет: 26 000 руб. - 0 руб. = 26 000 руб.
  675. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:
  676. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10609 20 000-00
    Кредит счета N 61702 20 000-00
  677. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61703 26 000-00
    Кредит счета N 70615 26 000-00
  678. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  679. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    61703 810 26 000-00
    70606 810 130 000-00
    70615 810 26 000-00
  680. В 20X3 году кредитной организацией была получена прибыль по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20X2 году.
  681. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    61703 26 000-00
  682. Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:
  683. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70716 26 000-00
    Кредит счета N 61703 26 000-00
  684. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X3 года:
  685. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    70716 810 26 000-00
  686. --------------------------------
  687. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  688. Пример 4. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль при изменении налоговой ставки по налогу на прибыль
  689. Кредитная организация рассчитывает отложенный налог на прибыль за 20X2 год по действующей налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 20%.
  690. В конце 20X2 года приняты поправки к Налоговому кодексу, в соответствии с которыми с 1 января 20X3 года будет действовать новая налоговая ставка в размере 18%.
  691. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    10610 160 000-00
    61701 200 000-00
    61703 10 000-00
    70716 30 000-00
  692. --------------------------------
  693. <1> Расчет: 40 000 руб. - 10 000 руб. = 30 000 руб.
  694. В связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль производится расчет изменения (уменьшения) отложенного налогового обязательства в размере 20 000 руб. <1> и (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 1 000 руб. <2>.
  695. --------------------------------
  696. <1> Расчет: 200 000 руб. x 18% 20% = 180 000 руб.; 200 000 руб. - 180 000 руб. = 20 000 руб.
  697. <2> Расчет: 10 000 руб. x 18% 20% = 9 000 руб.; 10 000 руб. - 9 000 руб. = 1 000 руб.
  698. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенных налогов в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
  699. отложенного налогового обязательства на счетах по учету добавочного капитала:
  700. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 16 000-00
    Кредит счета N 10610 16 000-00
  701. --------------------------------
  702. <1> Расчет: 160 000 руб. - (160 000 руб. x 18 20) = 16 000 руб.
  703. отложенного налогового обязательства на счетах по учету финансового результата:
  704. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61701 4 000-00
    Кредит счета N 70716 4 000-00
  705. --------------------------------
  706. <1> Расчет: 20 000 руб. - 16 000 руб. = 4 000 руб.
  707. отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку:
  708. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70716 1 000-00
    Кредит счета N 61703 1 000-00
  709. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X2 года:
  710. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    10610 810 144 000-00
    61701 810 180 000-00
    61703 810 9 000-00
    70716 810 27 000-00
  711. Пример 5. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с формированием резервов на возможные потери по учтенному векселю, не оплаченному в срок
  712. 18 сентября 20X1 года кредитная организация "А" приобрела вексель кредитной организации "Б" по цене приобретения <1> 40 000 000 руб. Номинальная стоимость векселя составляет 42 000 000 руб., таким образом, дисконт составляет 2 000 000 руб. и начисляется в последний рабочий день месяца.
  713. --------------------------------
  714. <1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.
  715. Вексель выдан сроком на определенный день <1> со сроком платежа 29 декабря 20X1 года.
  716. --------------------------------
  717. <1> Пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Советом Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
  718. Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва на возможные потери по векселям определяется в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (с изменениями) (далее - Положение N 254-П) <1>, а в налоговых целях - в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах <2>.
  719. --------------------------------
  720. <1> Пункты 1.1, 1.3 и приложение 1 к Положению N 254-П.
  721. <2> Абзац 3 пункта 1 статьи 292 главы 25 части II Налогового кодекса.
  722. Вексель при первоначальном признании отнесен к III категории качества в соответствии с Положением N 254-П и, по данным бухгалтерского учета, резерв на возможные потери по учтенному векселю составил 8 453 010 руб. <1>. В соответствии с налоговым учетом резерв на возможные потери по учтенному векселю не подлежит отнесению на расходы, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже <2>.
  723. --------------------------------
  724. <1> Расчет: (40 000 000 руб. + 252 427 руб.) x 21% = 8 453 010 руб.; начисленный дисконт за период с 18 по 30 сентября 20X1 года - 2 000 000 руб. x 13 дней 103 дня = 252 427 руб.
  725. <2> Абзац 3 пункта 1 статьи 292 главы 25 части II Налогового кодекса.
  726. 29 декабря 20X1 года вексель был предъявлен к оплате кредитной организации "Б", которая не совершила платеж по вышеуказанному векселю.
  727. 31 декабря 20X1 года по векселю, не погашенному векселедателем в установленный срок, был совершен протест векселя в неплатеже <1>, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение <2>.
  728. --------------------------------
  729. <1> Статья 95 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1.
  730. <2> Пункты 43 и 44 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Советом Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
  731. В учетной политике кредитная организация "А" определила, что векселя, по которым был совершен протест в неплатеже, относятся к безнадежной задолженности (V категория качества) <1>. По данным бухгалтерского учета и налогового учета, резерв на возможные потери по учтенному векселю, не оплаченному в срок и опротестованному, составил 42 000 000 руб. <2>.
  732. --------------------------------
  733. <1> Пункт 2.3 Положения N 254-П.
  734. <2> Расчет: 42 000 000 руб. x 100% = 42 000 000 руб.
  735. Отражение в бухгалтерском учете в отношении учтенного векселя по состоянию за 30 сентября 20X1 года:
  736. начисленного дисконта:
  737. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 51404 252 427-00
    Кредит счета N 70601 252 427-00
  738. --------------------------------
  739. <1> Расчет: 2 000 000 руб. x 13 дней 103 дня = 252 427 руб. В соответствии с учетной политикой кредитной организации начисленный дисконт по векселям, отнесенным к III категории качества в соответствии с Положением N 254-П, по которым отсутствует неопределенность в получении дохода, подлежит отнесению на доходы; подпункты 3.3.3 и 3.3.4 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.
  740. резерва на возможные потери:
  741. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 8 453 010-00
    Кредит счета N 51410 8 453 010-00
  742. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    51404 40 252 427-00
    51410 8 453 010-00
    70601 252 427-00
    70606 8 453 010-00
  743. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
  744. (в рублях)
  745. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    51404 40 252 427 40 252 427 0 0 0 0 0 0
    51410 8 453 010 0 0 8 453 010 0 0 1 690 602 0
    Итого 0 0 1 690 602 0
  746. --------------------------------
  747. <1> Расчет: 8 453 010 руб. x 20% = 1 690 602 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.
  748. или
  749. 31 799 417 40 252 427 0 8 453 010 0 0 1 690 602 0
  750. --------------------------------
  751. <1> Расчет: 40 252 427 руб. - 8 453 010 руб. = 31 799 417 руб.
  752. <2> Расчет: 8 453 010 руб. x 20% = 1 690 602 руб.
  753. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 690 602 руб. <1>.
  754. --------------------------------
  755. <1> Расчет: 1 690 602 руб. - 0 руб. = 1 690 602 руб.
  756. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:
  757. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 1 690 602-00
    Кредит счета N 70615 1 690 602-00
  758. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А":
  759. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    51404 810 40 252 427-00
    51410 810 8 453 010-00
    61702 810 1 690 602-00
    70601 810 252 427-00
    70606 810 8 453 010-00
    70615 810 1 690 602-00
  760. Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию за 31 октября 20X1 года:
  761. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 51404 601 942-00
    Кредит счета N 70601 601 942-00
  762. --------------------------------
  763. <1> Расчет: 2 000 000 руб. x 31 день 103 дня = 601 942 руб.; подпункт 3.3.3 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.
  764. Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию за 30 ноября 20X1 года:
  765. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 51404 582 524-00
    Кредит счета N 70601 582 524-00
  766. --------------------------------
  767. <1> Расчет: 2 000 000 руб. x 30 дней 103 дня = 582 524 руб.; подпункт 3.3.3 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.
  768. Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 29 декабря 20X1 года:
  769. начисленного дисконта:
  770. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 51404 563 107-00
    Кредит счета N 70601 563 107-00
  771. --------------------------------
  772. <1> Расчет: 2 000 000 руб. x 29 дней 103 дня = 563 107 руб.; подпункт 3.3.3 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.
  773. векселя, не оплаченного в срок и неопротестованного:
  774. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 51409 42 000 000-00
    Кредит счета N 51404 42 000 000-00
  775. Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 31 декабря 20X1 года:
  776. векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:
  777. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 51408 42 000 000-00
    Кредит счета N 51409 42 000 000-00
  778. резерва на возможные потери, сформированного в отношении учтенного векселя:
  779. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 33 546 990-00
    Кредит счета N 51410 33 546 990-00
  780. --------------------------------
  781. <1> Расчет: 42 000 000 руб. - 8 453 010 руб. = 33 546 990 руб.
  782. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    51408 42 000 000-00
    51410 42 000 000-00
    61702 1 690 602-00
    70601 2 000 000-00
    70606 42 000 000-00
    70615 1 690 602-00
  783. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
  784. (в рублях)
  785. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    51408 42 000 000 42 000 000 0 0 0 0 0 0
    51410 42 000 000 42 000 000 0 0 0 0 0 0
    Итого 0 0 0 0
  786. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 1 690 602 руб. <1>.
  787. --------------------------------
  788. <1> Расчет: 0 руб. - 1 690 602 руб. = -1 690 602 руб.
  789. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
  790. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70715 1 690 602-00
    Кредит счета N 61702 1 690 602-00
  791. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" за 31 декабря 20X1 года:
  792. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    51408 810 42 000 000-00
    51410 810 42 000 000-00
    70701 810 2 000 000-00
    70706 810 42 000 000-00
  793. --------------------------------
  794. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  795. Пример 6. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с формированием резервов по просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту
  796. По состоянию за 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией "А" отражен кредит, предоставленный 15 сентября 20X1 года кредитной организации "Б", в размере 120 000 000 руб.
  797. Кредит предоставлен без обеспечения сроком на 2 года, процентная ставка 10%. По условиям кредитного договора основная сумма долга погашается 15 сентября 20X3 года, уплата процентов по кредиту производится 15 числа каждого месяца. В случае если срок уплаты процентов приходится на нерабочие дни, платежи производятся в последний рабочий день перед сроком уплаты. При этом уплате подлежат проценты, начисленные за период со дня, следующего за днем предоставления кредита (предыдущей уплаты процентов), по день уплаты, включая нерабочие дни, приходящиеся на дату уплаты по договору.
  798. До 15 сентября 20X2 года ежемесячные процентные платежи по вышеуказанному кредитному договору поступали в кредитную организацию "А" своевременно и в полном объеме в соответствии с условиями кредитного договора.
  799. 15 сентября 20X2 года проценты по кредиту в размере 1 019 178 руб. <1> в кредитную организацию "А" не поступили.
  800. --------------------------------
  801. <1> Расчет: (120 000 000 руб. x 10%) x 31 день 365 дней = 1 019 178 руб.
  802. Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам определяется в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (с изменениями) (далее - Положение N 283-П) <1>, а в налоговых целях - в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах <2>.
  803. --------------------------------
  804. <1> Пункт 5.1.1 Положения N 283-П; глава 6 Положения N 254-П.
  805. <2> Пункты 3 и 4 статьи 266 главы 25 части II Налогового кодекса.
  806. 30 сентября 20X2 года срок просроченной задолженности по процентам составил 15 календарных дней, кредит был отнесен к III категории качества в соответствии с Положением N 254-П. По данным бухгалтерского учета и налогового учета, резерв на возможные потери по основной сумме долга составил 25 200 000 руб. <1>. По данным бухгалтерского учета, резерв на возможные потери по просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту составил 214 027 руб. <2>. В соответствии с налоговым учетом по просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту резерв по сомнительным долгам не формируется, поскольку срок просроченной задолженности по процентам составил менее 45 календарных дней <3>.
  807. --------------------------------
  808. <1> Расчет: 120 000 000 руб. x 21% = 25 200 000 руб.; подпункт 3.7.2.3 пункта 3.7, подпункт 3.9.4 пункта 3.9, пункт 3.11 Положения N 254-П; пункт 1 статьи 292 части II Налогового кодекса.
  809. <2> Расчет: 1 019 178 руб. x 21% = 214 027 руб.; пункт 5.1.1 Положения N 283-П; подпункт 3.7.2.3 пункта 3.7, подпункт 3.9.4 пункта 3.9, пункт 3.11 Положения N 254-П.
  810. <3> Подпункт 3 пункта 4 статьи 266 главы 25 части II Налогового кодекса.
  811. В учетной политике кредитная организация "А" определила, что по ссудам, отнесенным к III категории качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным) <1> и впоследствии просроченные проценты отражаются на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов, резерв на возможные потери по которым не формируется <2>. В соответствии с налоговым учетом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав <3>.
  812. --------------------------------
  813. <1> Подпункт 3.2.1 пункта 3.2 приложения 3 к Положению N 385-П.
  814. <2> Подпункт 11.2.2 пункта 11.2 приложения 3 к Положению N 385-П; пункт 5.1.1 Положения N 283-П.
  815. <3> Пункт 1 статьи 271 части II Налогового кодекса.
  816. 31 декабря 20X2 года срок просроченной задолженности по процентам, не выплаченным 15 сентября 20X2 года, составил 107 дней, кредит был отнесен к V категории качества в соответствии с Положением N 254-П. По данным бухгалтерского учета и налогового учета, резерв на возможные потери по основной сумме долга составил 120 000 000 руб. <1>. По данным бухгалтерского учета, резерв на возможные потери по просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту составил 1 019 178 руб. <2>. В соответствии с налоговым учетом по просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту резерв по сомнительным долгам составил 2 268 494 руб. <3>, поскольку срок просроченной задолженности по процентам за период с 16 августа по 30 сентября 20X2 года в размере 1 512 329 руб. <4> составил свыше 90 календарных дней <5>, за период с 1 октября по 15 ноября 20X2 года в размере 1 512 329 руб. <6> составил свыше 45 календарных дней <7>. По просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту за период с 16 ноября по 31 декабря 20X2 года резерв по сомнительным долгам не формируется, поскольку срок просроченной задолженности по процентам составил менее 45 календарных дней <8>.
  817. --------------------------------
  818. <1> Расчет: 120 000 000 руб. x 100% = 120 000 000 руб.; подпункт 3.7.3.1 пункта 3.7, подпункт 3.9.4 пункта 3.9, пункт 3.11 Положения N 254-П; пункт 1 статьи 292 части II Налогового кодекса.
  819. <2> Расчет: 1 019 178 руб. x 100% = 1 019 178 руб.; подпункт 3.7.3.1 пункта 3.7, подпункт 3.9.4 пункта 3.9, пункт 3.11 Положения N 254-П.
  820. <3> Расчет: 1 512 329 руб. + 756 165 руб. = 2 268 494 руб., в том числе 1 512 329 руб. x 100% = 1 512 329 руб., 1 512 329 руб. x 50% = 756 165 руб.
  821. <4> Расчет: 1 019 178 руб. + 493 151 руб. = 1 512 329 руб.
  822. <5> Подпункт 1 пункта 4 статьи 266 главы 25 части II Налогового кодекса.
  823. <6> Расчет: (120 000 000 руб. x 10%) x 46 дней 365 дней = 1 512 329 руб.
  824. <7> Подпункт 2 пункта 4 статьи 266 главы 25 части II Налогового кодекса.
  825. <8> Подпункт 3 пункта 4 статьи 266 главы 25 части II Налогового кодекса.
  826. Примечание: в данном примере не рассматривается ежемесячное отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов и ежемесячное начисление резерва на возможные потери по основной сумме долга и просроченной задолженности по процентам.
  827. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    32008 120 000 000-00
  828. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
  829. (в рублях)
  830. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    32008 120 000 000 120 000 000 0 0 0 0 0 0
    Итого 0 0 0 0
  831. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не возникают.
  832. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А:
  833. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    32008 810 120 000 000-00
  834. В связи с тем, что обслуживание долга по кредиту до сентября 20X2 года было, в соответствии с условиями кредитного договора, хорошим, данные по ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года, а также за первый квартал и шесть месяцев 20X2 года остались без изменений.
  835. Отражение в бухгалтерском учете по предоставленному кредиту начисленных процентов за 16 дней (с 16 по 31 августа 20X2 года) по состоянию за 31 августа 20X2 года:
  836. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 47427 526 027-00
    Кредит счета N 70601 526 027-00
  837. --------------------------------
  838. <1> Расчет: (120 000 000 руб. x 10%) x 16 дней 365 дней = 526 027 руб.
  839. Отражение в бухгалтерском учете по предоставленному кредиту по состоянию за 15 сентября 20X2 года:
  840. начисленных процентов за 15 дней (с 1 по 15 сентября 20X2 года):
  841. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 47427 493 151-00
    Кредит счета N 70601 493 151-00
  842. --------------------------------
  843. <1> Расчет: (120 000 000 руб. x 10%) x 15 дней 365 дней = 493 151 руб.
  844. просроченной задолженности по процентам:
  845. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 32501 1 019 178-00
    Кредит счета N 47427 1 019 178-00
  846. Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 30 сентября 20X2 года:
  847. резерва на возможные потери, сформированного в отношении основной суммы долга:
  848. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 25 200 000-00
    Кредит счета N 32015 25 200 000-00
  849. резерва на возможные потери, сформированного в отношении просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту:
  850. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 214 027-00
    Кредит счета N 32505 214 027-00
  851. начисленных процентов за 15 дней (с 16 по 30 сентября 20X2 года):
  852. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 91603 493 151-00
    Кредит счета N 99999 493 151-00
  853. --------------------------------
  854. <1> Расчет: (120 000 000 руб. x 10%) x 15 дней 365 дней = 493 151 руб.
  855. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    32008 120 000 000-00
    32015 25 200 000-00
    32501 1 019 178-00
    32505 214 027-00
    70601 1 019 178-00
    70606 25 414 027-00
    91603 493 151-00
    99999 493 151-00
  856. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
  857. (в рублях)
  858. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    32008 120 000 000 120 000 000 0 0 0 0 0 0
    32015 25 200 000 25 200 000 0 0 0 0 0 0
    32501 1 019 178 1 512 329 0 493 151 0 0 98 630 0
    32505 214 027 0 0 214 027 0 0 42 805 0
    Итого 0 0 141 435 0
  859. --------------------------------
  860. <1> Расчет: 1 019 178 руб. + 493 151 руб. = 1 512 329 руб.
  861. <2> Расчет: 493 151 руб. x 20% = 98 630 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.
  862. <4> Расчет: 98 630 руб. + 42 805 руб. = 141 435 руб.
  863. или
  864. 95 605 151 96 312 329 0 707 178 0 0 141 435 0
  865. --------------------------------
  866. <1> Расчет: 120 000 000 руб. - 25 200 000 руб. + 1 019 178 руб. - 214 027 руб. = 95 605 151 руб.
  867. <2> Расчет: 120 000 000 руб. - 25 200 000 руб. + 1 512 329 руб. - 0 руб. = 96 312 329 руб.
  868. <3> Расчет: 707 178 руб. x 20% = 141 435 руб.
  869. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 141 435 руб. <1>.
  870. --------------------------------
  871. <1> Расчет: 141 435 руб. - 0 руб. = 141 435 руб.
  872. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X2 года:
  873. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 141 435-00
    Кредит счета N 70615 141 435-00
  874. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А":
  875. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    32008 810 120 000 000-00
    32015 810 25 200 000-00
    32501 810 1 019 178-00
    32505 810 214 027-00
    61702 810 141 435-00
    70601 810 1 019 178-00
    70606 810 25 414 027-00
    70615 810 141 435-00
    91603 810 493 151-00
    99999 810 493 151-00
  876. Отражение в бухгалтерском учете безнадежных к получению процентов по предоставленному кредиту по состоянию за 15 декабря 20X2 года:
  877. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 91603 2 498 630-00
    Кредит счета N 99999 2 498 630-00
  878. --------------------------------
  879. <1> 15 декабря 20X2 года процентные платежи по кредиту в размере (120 000 000 руб. x 10%) x 76 дней 365 дней = 2 498 630 руб. в кредитную организацию "А" не поступили.
  880. Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 31 декабря 20X2 года:
  881. резерва на возможные потери, сформированного в отношении основной суммы долга:
  882. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 94 800 000-00
    Кредит счета N 32015 94 800 000-00
  883. --------------------------------
  884. <1> Расчет: 120 000 000 руб. - 25 200 000 руб. = 94 800 000 руб.
  885. резерва на возможные потери, сформированного в отношении просроченной задолженности по процентам по предоставленному кредиту:
  886. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 805 151-00
    Кредит счета N 32505 805 151-00
  887. --------------------------------
  888. <1> Расчет: 1 019 178 руб. - 214 027 руб. = 805 151 руб.
  889. начисленных процентов за 16 дней (с 16 по 31 декабря 20X2 года):
  890. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 91603 526 027-00
    Кредит счета N 99999 526 027-00
  891. --------------------------------
  892. <1> Расчет: (120 000 000 руб. x 10%) x 16 дней 365 дней = 526 027 руб.
  893. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    32008 120 000 000-00
    32015 120 000 000-00
    32501 1 019 178-00
    32505 1 019 178-00
    61702 141 435-00
    70601 1 019 178-00
    70606 121 019 178-00
    70615 141 435-00
    91603 3 517 808-00
    99999 3 517 808-00
  894. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:
  895. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    32008 120 000 000 120 000 000 0 0 0 0 0 0
    32015 120 000 000 120 000 000 0 0 0 0 0 0
    32501 1 019 178 4 536 986 0 3 517 808 0 0 703 562 0
    32505 1 019 178 2 268 494 1 249 316 0 249 863 0 0 0
    Итого 0 0 453 699 0
  896. --------------------------------
  897. <1> Расчет: 1 019 178 руб. + 3 517 808 руб. = 4 536 986 руб.
  898. <2> Расчет: 3 517 808 руб. x 20% = 703 562 руб.
  899. <3> Расчет: 1 249 316 руб. x 20% = 249 863 руб.
  900. <4> Расчет: 703 562 руб. - 249 863 руб. = 453 699 руб.
  901. или
  902. 0 2 268 492 0 2 268 492 0 0 453 699 0
  903. --------------------------------
  904. <1> Расчет: 120 000 000 руб. - 120 000 000 руб. + 1 019 178 руб. - 1 019 178 руб. = 0 руб.
  905. <2> Расчет: 120 000 000 руб. - 120 000 000 руб. + 4 536 986 руб. - 2 268 494 руб. = 2 268 492 руб.
  906. <3> Расчет: 2 268 492 руб. x 20% = 453 699 руб.
  907. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 312 264 руб. <1>.
  908. --------------------------------
  909. <1> Расчет: 453 699 руб. - 141 435 руб. = 312 264 руб.
  910. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
  911. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 312 264-00
    Кредит счета N 70715 312 264-00
  912. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" за 31 декабря 20X2 года:
  913. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    32008 810 120 000 000-00
    32015 810 120 000 000-00
    32501 810 1 019 178-00
    32505 810 1 019 178-00
    61702 810 453 699-00
    70701 810 1 019 178-00
    70706 810 121 019 178-00
    70715 810 453 699-00
    91603 810 3 517 808-00
    99999 810 3 517 808-00
  914. --------------------------------
  915. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  916. Пример 7. Бухгалтерский учет отложенного налога по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения
  917. 25 ноября 20X1 года кредитная организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые обязательства, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене приобретения <1> 13 000 000 руб. со сроком погашения 25 февраля 20X2 года. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется в последний рабочий день месяца. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20X2 года.
  918. --------------------------------
  919. <1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.
  920. Вложения в долговые обязательства, удерживаемые до погашения, при первоначальном признании отнесены ко II категории качества в соответствии с Положением N 283-П <1> и, по данным бухгалтерского учета, по состоянию за 30 ноября 20X1 года резерв на возможные потери по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, составил 130 192 руб. <2>.
  921. --------------------------------
  922. <1> Пункт 1.4, подпункт 2.1.3 пункта 2.1 Положения N 283-П.
  923. <2> Расчет: (13 000 000 руб. + 19 233 руб.) x 1% = 130 192 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 6 дней 365 дней = 19 233 руб.
  924. 25 февраля 20X2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20X2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней, в связи с чем, вложения в долговые обязательства были отнесены к V категории качества в соответствии с Положением N 283-П и, по данным бухгалтерского учета, резерв на возможные потери по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, составил 13 294 904 руб. <1>.
  925. --------------------------------
  926. <1> Расчет: (13 000 000 руб. + 294 904 руб.) x 100% = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 25 февраля 20X2 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 92 дня 365 дней = 294 904 руб.; пункт 1.4, подпункт 2.1.2 пункта 2.1 Положения N 283-П.
  927. В соответствии с налоговым учетом суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат отнесению на расходы, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг <1>.
  928. --------------------------------
  929. <1> Пункт 10 статьи 270 главы 25 части II Налогового кодекса.
  930. Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 30 ноября 20X1 года:
  931. начисленного процентного дохода:
  932. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50308 19 233-00
    Кредит счета N 70601 19 233-00
  933. резерва на возможные потери:
  934. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 130 192-00
    Кредит счета N 50319 130 192-00
  935. Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 декабря 20X1 года:
  936. начисленного процентного дохода:
  937. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50308 99 370-00
    Кредит счета N 70601 99 370-00
  938. --------------------------------
  939. <1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день 365 дней = 99 370 руб.
  940. резерва на возможные потери:
  941. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 994-00
    Кредит счета N 50319 994-00
  942. --------------------------------
  943. <1> Расчет: (13 000 000 руб. + 118 603 руб.) x 1% = 131 186 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 31 декабря 20X1 года - 19 233 руб. + 99 370 руб. = 118 603 руб.; 131 186 руб. - 130 192 руб. = 994 руб.
  944. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    50308 13 118 603-00
    50319 131 186-00
    70601 118 603-00
    70606 131 186-00
  945. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
  946. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    50308 13 118 603 13 118 603 0 0 0 0 0 0
    50319 131 186 0 0 131 186 0 0 26 237 0
    Итого 0 0 26 237 0
  947. --------------------------------
  948. <1> Расчет: 131 186 руб. x 20% = 26 237 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.
  949. или
  950. 12 987 417 13 118 603 0 131 186 0 0 26 237 0
  951. --------------------------------
  952. <1> Расчет: 13 118 603 руб. - 131 186 руб. = 12 987 417 руб.
  953. <2> Расчет: 13 118 603 руб. - 0 руб. = 13 118 603 руб.
  954. <3> Расчет: 131 186 руб. x 20% = 26 237 руб.
  955. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 26 237 руб. <1>.
  956. --------------------------------
  957. <1> Расчет: 26 237 руб. - 0 руб. = 26 237 руб.
  958. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
  959. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 26 237-00
    Кредит счета N 70715 26 237-00
  960. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X1 года:
  961. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    50308 810 13 118 603-00
    50319 810 131 186-00
    61702 810 26 237-00
    70701 810 118 603-00
    70706 810 131 186-00
    70715 810 26 237-00
  962. --------------------------------
  963. <1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  964. Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 января 20X2 года:
  965. начисленного процентного дохода:
  966. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50308 99 370-00
    Кредит счета N 70601 99 370-00
  967. --------------------------------
  968. <1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день 365 дней = 99 370 руб.
  969. резерва на возможные потери:
  970. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 994-00
    Кредит счета N 50319 994-00
  971. --------------------------------
  972. <1> Расчет: (13 000 000 руб. + 217 973 руб.) x 1% = 132 180 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 31 января 20X2 года - 118 603 руб. + 99 370 руб. = 217 973 руб.; 132 180 руб. - 131 186 руб. = 994 руб.
  973. Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 25 февраля 20X2 года:
  974. начисленного процентного дохода:
  975. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50308 76 931-00
    Кредит счета N 70601 76 931-00
  976. --------------------------------
  977. <1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 24 дня 365 дней = 76 931 руб.
  978. перенос на счет долговых обязательств, не погашенных в срок:
  979. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50505 13 294 904-00
    Кредит счета N 50308 13 294 904-00
  980. --------------------------------
  981. <1> Расчет: (13 118 603 руб. + 176 301 руб.) = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 1 января по 25 февраля 20X2 года - 99 370 руб. + 76 931 руб. = 176 301 руб.
  982. перенос на счет резерва на возможные потери по долговым обязательствам, не погашенным в срок:
  983. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 50319 132 180-00
    Кредит счета N 50507 132 180-00
  984. --------------------------------
  985. <1> Начисленный резерв по состоянию за 31 января 20X2 года составляет 131 186 руб. + 994 руб. = 132 180 руб.
  986. По состоянию за 28 февраля 20X2 года сумма просроченной задолженности по долговым обязательствам составила три дня, категория качества (II) и размер резерва в процентах (1%) остались без изменения <1>, поскольку иные факторы для перенесения в другую категорию качества отсутствовали.
  987. --------------------------------
  988. <1> Пункт 1.4, подпункт 2.1.1 пункта 2.1 Положения N 283-П.
  989. Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 марта 20X2 года:
  990. резерва на возможные потери:
  991. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70606 13 162 724-00
    Кредит счета N 50507 13 162 724-00
  992. --------------------------------
  993. <1> Расчет: (13 294 904 руб. x 100%) - 132 180 руб. = 13 162 724 руб.
  994. Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
    50505 13 294 904-00
    50507 13 294 904-00
    61702 26 237-00
    70601 176 301-00
    70606 13 163 718-00
  995. Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
  996. (в рублях)
  997. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
    Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    50505 13 294 904 13 294 904 0 0 0 0 0 0
    50507 13 294 904 0 0 13 294 904 0 0 2 658 981 0
    Итого 0 0 2 658 981 0
  998. --------------------------------
  999. <1> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.
  1000. или
  1001. 0 13 294 904 0 13 294 904 0 0 2 658 981 0
  1002. --------------------------------
  1003. <1> Расчет: 13 294 904 руб. - 13 294 904 руб. = 0 руб.
  1004. <2> Расчет: 13 294 904 руб. - 0 руб. = 13 294 904 руб.
  1005. <2> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.
  1006. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 632 744 руб. <1>.
  1007. --------------------------------
  1008. <1> Расчет: 2 658 981 руб. - 26 237 руб. = 2 632 744 руб.
  1009. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
  1010. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 2 632 744-00
    Кредит счета N 70615 2 632 744-00
  1011. Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
  1012. Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
    в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
    2 5 6 7
    50505 810 13 294 904-00
    50507 810 13 294 904-00
    61702 810 2 658 981-00
    70601 810 176 301-00
    70606 810 13 163 718-00
    70615 810 2 632 744-00
  1013. Пример 8. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль за 20X1 год по результатам операций примеров 1 - 7
  1014. Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
  1015. (в рублях)
  1016. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства (далее - ОНО) Отложенные налоговые активы (далее - ОНА) Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам (ОНА)
    отнесенные на счета по учету финансового результата отнесенные на счета по учету добавочного капитала отнесенные на счета по учету финансового результата отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
    п. 5 51404 40 252 427 40 252 427 0 0 0 0 0 0 0
    51410 8 453 010 0 8 453 010 0 1 690 602 0 0
    п. 6 32008 120 000 000 120 000 000 0 0 0 0 0 0 0
    Итого (ОНО), (ОНА) 0 1 690 602 0 0
    Итоговый остаток, отражаемый в бухгалтерском учете (ОНО - ОНА, ОНА - ОНО) 0 1 690 602 0 0
  1017. На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 690 602 руб. <1>.
  1018. --------------------------------
  1019. <1> Расчет: 1 690 602 руб. - 0 руб. = 1 690 602 руб.
  1020. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:
  1021. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 1 690 602-00
    Кредит счета N 70615 1 690 602-00
  1022. Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
  1023. (в рублях)
  1024. Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Отложенные налоговые активы (ОНА) Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам (ОНА)
    отнесенные на счета по учету финансового результата отнесенные на счета по учету добавочного капитала отнесенные на счета по учету финансового результата отнесенные на счета по учету добавочного капитала
    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
    п. 1 60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 0 0 0
    60601 210 000 000 150 000 000 0 60 000 000 0 0 0 12 000 000
    п. 3 50705 8 000 000 8 000 000 0 0 0 0 0 0 0
    50721 50 000 0 50 000 0 0 10 000 0 0 0
    п. 5 51408 42 000 000 42 000 000 0 0 0 0 0 0 0
    51410 42 000 000 42 000 000 0 0 0 0 0 0 0
    п. 6 32008 120 000 000 120 000 000 0 0 0 0 0 0 0
    п. 7 50308 13 118 603 13 118 603 0 0 0 0 0 0 0
    50319 131 186 0 0 131 186 0 0 26 237 0 0
    Итого (ОНО, ОНА) 0 48 010 000 26 237 12 000 000 0
    Итоговый остаток, отражаемый в бухгалтерском учете (ОНО - ОНА, ОНА - ОНО) 0 36 010 000 26 237 0 0
  1025. --------------------------------
  1026. <1> Расчет: отложенное налоговое обязательство 48 010 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала; отложенный налоговый актив 26 237 руб. - 0 руб. = 26 237 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  1027. На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 1 664 365 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 010 000 руб. <2>.
  1028. --------------------------------
  1029. <1> Расчет: 26 237 руб. - 1 690 602 руб. = -1 664 365 руб. относится на счета по учету финансового результата.
  1030. <2> Расчет: 36 010 000 руб. - 0 руб. = 36 010 000 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
  1031. Отражение в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
  1032. изменения отложенного налогового актива на счетах по учету финансового результата:
  1033. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 70715 1 664 365-00
    Кредит счета N 61702 1 664 365-00
  1034. изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале:
  1035. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 10610 36 010 000-00
    Кредит счета N 61702 36 010 000-00
  1036. --------------------------------
  1037. <1> Аналитический учет по счету N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") целесообразно организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"), то есть 36 000 000 руб. и 10 000 руб. соответственно, поскольку при реализации основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству (см. пример 1 настоящих Методических рекомендаций), а при реализации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (см. пример 3 настоящих Методических рекомендаций).
  1038. <2> Используется счет N 61702 "Отложенный налоговый актив" в связи с наличием на нем остатка.
  1039. перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
  1040. Оборот по счету (руб.)
    Дебет счета N 61702 35 983 763-00
    Кредит счета N 61701 35 983 763-00
  1041. Выдержка из оборотной ведомости по счетам кредитной организации в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
  1042. Номер счета Входящие Обороты Исходящие
    по дебету по кредиту
    10610 0-00 36 010 000-00 0-00 36 010 000-00
    61701 0-00 0-00 35 983 763-00 35 983 763-00
    61702 1 690 602-00 35 983 763-00 37 674 365-00 0-00
    70715 1 690 602-00 1 664 365-00 0-00 26 237-00
  1043. --------------------------------
  1044. <1> Остаток по счету N 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" был перенесен на счет N 70715 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
  1045. В последующих отчетных периодах составляются сводные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с представленным выше алгоритмом.

Предыдущая новость - О направлении ПЗ-11

Следующая новость - Письмо ФНС от 25 декабря 2013 года № СА-4-14