О необоснованном возмещении (зачете) налога на добавленную стоимость при использовании векселей в расчетах за поставленные материальные ресурсы
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет для сведения и использования в работе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2000 N 4553/99, касающееся вопроса необоснованного возмещения (зачета) налога на добавленную стоимость при использовании векселей в расчетах за поставленные материальные ресурсы.
- Доведите направляемое Постановление до нижестоящих налоговых органов.
- Государственный советник
- налоговой службы 1 ранга
- В.А.ПАВЛОВ
Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации постановление от 25 января 2000 г. № 4553/99
- Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 26.01.99, Постановление апелляционной инстанции от 24.03.99 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-87/99-5 и Постановление Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 26.05.99 по тому же делу.
- Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
- Закрытое акционерное общество "Страховой брокер "Соверен" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Кемерово о признании недействительным ее решения от 16.11.98 N 66 по акту проверки от 02.11.98 N 66 в части взыскания налога на добавленную стоимость.
- Решением от 26.01.99 исковое требование удовлетворено.
- Постановлением апелляционной инстанции от 24.03.99 решение оставлено без изменения.
- Федеральный арбитражный суд Западно - Сибирского округа Постановлением от 26.05.99 решение и Постановление оставил без изменения.
- В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
- Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
- Госналогинспекцией по городу Кемерово проведена комплексная документальная проверка акционерного общества "Страховой брокер "Соверен" по соблюдению налогового законодательства за 1997 год и I полугодие 1998 года. Проверкой установлено, что в расчете за II квартал 1998 года необоснованно предъявлена к зачету сумма 46 233 рубля налога на добавленную стоимость по оприходованному, но фактически не оплаченному продавцу имуществу. По результатам проверки составлен акт от 02.11.98 N 66 и принято решение от 16.11.98 N 66 о взыскании налога на добавленную стоимость.
- В соответствии с договором купли - продажи от 21.04.98 ЗАО "СБ "Соверен" приобрело у ЗАО "Соверен" имущество (вычислительную технику, оргтехнику, мебель и предметы интерьера) на сумму 277 400 рублей, включая налог на добавленную стоимость. Покупателем за это имущество, полученное по акту приема - передачи от 21.04.98, выданы продавцу собственные простые векселя на сумму 280 000 рублей.
- В связи с передачей векселей ЗАО "СБ "Соверен" во II квартале 1998 года уменьшило в расчете по налогу на добавленную стоимость сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, на 46 233 рубля. По мнению истца, договор купли - продажи имущества считается исполненным, а зачет налога на добавленную стоимость после передачи векселей - обоснованным.
- Судебные инстанции, удовлетворяя исковые требования, исходили из того, что обязательства покупателя по договору купли - продажи считаются исполненными в момент передачи векселей. Суммы налога на добавленную стоимость включены в цену приобретенного имущества. Следовательно, истец имел право на возмещение налога.
- В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
- Налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог, исходя из разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными за приобретенные материальные ресурсы. Соответственно, при расчете налога учитываются суммы налога, полученные налогоплательщиком от покупателей, и суммы налога, уплаченные им продавцам.
- Исполнение обязательства путем выдачи покупателем собственного простого векселя не свидетельствует об уплате налога продавцу, так как фактической оплаты суммы налога на добавленную стоимость не производится.
- Оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога. В этом случае принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.
- Кроме того, согласно правилам бухгалтерского учета до фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю. При этом не имеет значения, кто предъявит вексель к оплате.
- Поэтому суммы налога, указанные в спецификации к договору, не могут быть приняты к зачету при исчислении налогоплательщиком - векселедателем налога, подлежащего уплате в бюджет, до момента платежа по векселю. Следовательно, у суда не было оснований для удовлетворения иска.
- Обстоятельства, связанные с исчислением акционерным обществом "СБ "Соверен" налога на добавленную стоимость на сумму приобретенного имущества, за которое переданы векселя, судом не оценены и подлежат дополнительному исследованию. Судом не исследовано, оплачены ли истцом на момент рассмотрения спора упомянутые векселя.
- Таким образом, судебные акты приняты по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела, и подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
- Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
-
Постановил:
- решение от 26.01.99, Постановление апелляционной инстанции от 24.03.99 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-87/99-5 и Постановление Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 26.05.99 по тому же делу отменить.
- Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Кемеровской области.
- Председатель Высшего
- Арбитражного Суда
- Российской Федерации
- В.Ф.ЯКОВЛЕВ