О расходах частных охранных предприятий
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения, рассмотрев ваш запрос, сообщает следующее.
- 1. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, учитывается в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
- В соответствии с п. 6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), по элементу "Материальные затраты" отражается износ малоценных предметов.
- В связи с этим при решении вопроса об отнесении износа форменной одежды на себестоимость охранных услуг следует иметь в виду, что если организация имеет лицензию МВД России на осуществление соответствующего вида деятельности и функционирует на основании постановлений Правительства Российской Федерации от 14 августа 1992 г. N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" с последующими изменениями и дополнениями или от 14 августа 1992 г. N 589 "Об утверждении положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации", то износ форменной одежды, учитываемой охранным предприятием в составе малоценных и быстроизнашиваемых предметов, правомерно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг).
- Организации, на которые не распространяются названные постановления, указанные расходы осуществляют за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
- 2. Министерство экономики Российской Федерации по вопросу норм амортизации на отдельные виды оружия письмом от 20.08.99 N 6-1016 сообщило, что в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д, начисление амортизации по основным фондам, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства СССР, следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.
- В случаях, когда созданы новые типы основных фондов или утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации указанных фондов представляют проекты соответствующих норм амортизационных отчислений вместе с расчетами и обоснованиями на утверждение в Минэкономики России и в копии - в Минфин России и МВД России. До утверждения запроектированных норм предприятия могут производить начисление амортизации, например по оружию, исходя из максимального количества выстрелов, установленного техническими характеристиками для каждого отдельного вида оружия.
- 3. Исходя из норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (с учетом изменений и дополнений), боеприпасы, в частности патроны, могут относиться к производственным запасам.
- При этом при отпуске данных материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться в соответствии с вышеуказанным ПБУ 5/98.
- 4. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Причем в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.
- В соответствии с Законом Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным законом от 13.12.96 N 150-ФЗ "Об оружии" сотрудники каждого охранного предприятия обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия. Порядок проведения проверки определяется МВД России.
- С учетом вышеизложенного, в случае, если затраты охранного предприятия связаны с подготовкой своих работников для обеспечения выполнения ими специальных требований, предусмотренных законодательством, указанные расходы могут быть включены в себестоимость услуг охранных организаций.
- 5 и 6. В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" руководители охранных предприятий, а также персонал этих предприятий обязаны получить лицензию в порядке, установленном данным законом. Получение индивидуальной лицензии на право осуществления охранной деятельности является необходимым условием для осуществления охранной деятельности, а также основанием для заключения соответствующего трудового договора (контракта) на работу в качестве охранника в охранном предприятии.
- Пунктом 2.2.6 Инструкции о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью, утвержденной приказом МВД России от 22.08.92 N 292 (с учетом изменений и дополнений), установлено, что в лицензиях и удостоверениях личности, выдаваемых частным охранникам, оказывающим услуги в виде вооруженной охраны имущества собственников, в том числе при его транспортировке, указывается их право на хранение и ношение огнестрельного оружия при оказании этих услуг.
- Таким образом, указанные расходы являются расходами конкретного физического лица, подтверждающие его право работать в соответствующем виде деятельности.
- Следовательно, подобные расходы в себестоимость продукции охранных предприятий не включаются.
- 7. Статьей 83 и 84 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок постановки на учет в налоговых органах и присвоения идентификационных номеров налогоплательщиков.
- Непосредственно сам порядок постановки на учет регламентирован приказом МНС России от 27.12.98 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика" . Данным приказом определено, что идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом при постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе.
- В приложении N 19 указанного выше приказа МНС России указано, что заявление частными детективами и охранниками о постановке на учет в налоговом органе подается и заполняется в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
- Руководитель Департамента
- государственный советник
- налоговой службы III ранга
- К.И.Оганян