Об учете процентов по векселям, выпущенным покупателем для обслуживания сделки
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос, сообщает.
- При использовании для расчетов по сделке векселей, выпущенных покупателем для обслуживания сделки, следует иметь в виду следующее.
- Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (статья 1) определено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, на территории Российской Федерации применяется постановление Центрального исполнительного комитета и Совета народных комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.37 N 104/1341.
- Согласно статье 5 вышеназванного постановления в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты, указав это в векселе. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
- К простому векселю применяются условия о процентах, установленные для переводного векселя.
- Таким образом, в случае если в полученном продавцом от покупателя векселе, специально выпущенном для обслуживания сделки, указана процентная ставка, то в целях бухгалтерского учета суммы превышения получаемых по векселю средств над определенной в договоре ценой сделки следует рассматривать как доход в виде процента. В соответствии с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н для целей бухгалтерского учета, проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
- Если же в полученном продавцом векселе отдельного условия о процентах не содержится, то момент признания процентов по такому векселю для целей бухгалтерского учета признается организацией при погашении задолженности, обеспеченной векселем.
- Вместе с тем в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (если иное не предусмотрено настоящей статьей).
- Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
- Таким образом, установленная в полученном (в форме векселя) долговом обязательстве сумма платы за отсрочку платежа в целях налогообложения следует рассматривать как внереализационный доход в виде процента независимо от способа его оформления (в виде отдельного условия о процентах или в виде указания в векселе суммы, превышающей стоимость ценностей по договору).
- Учет таких внереализационных доходов, как доходов от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), предусмотрен пунктом 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями).
- Пояснениями к Приложению 11 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета. Аналогичное положение сохранено в Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", зарегистрированной Минюстом России 14.09.2000 N 2381.
- Таким образом, нормы действующего налогового законодательства предусматривают учет в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумм оплаты за отсрочку платежа, оформленную векселем, по мере их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в изложенном выше порядке независимо от принятого на предприятии в целях налогообложения метода признания выручки "по отгрузке" или "по оплате".
- Главный государственный
- советник налоговой службы
- В.В.Гусев