О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.06.2002 N 11654/01 и от 09.07.2002 N 58/02
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет для сведения и использования в работе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.06.2002 N 11654/01 и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.07.2002 N 58/02 по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.
- Одновременно обращаем внимание, что в абзацах 5 - 6 листа 4 Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.07.2002 N 58/02 указано на необходимость исследования кассационной инстанцией вопроса о возмещении НДС в полном объеме независимо от того, что документы не были представлены при рассмотрении дел судами первой и апелляционной инстанции.
- Доведите направляемое информационное письмо до нижестоящих налоговых органов.
- Государственный советник
- налоговой службы 1 ранга
- С.Н.ШУЛЬГИН
Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации постановление от 4 июня 2002 г. № 11654/01
- Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 30.07.2001, Постановление апелляционной инстанции от 18.10.2001 Арбитражного суда города Москвы по делу N A40-42376/00-107-711 и Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.12.2001 по тому же делу.
- Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
- Общество с ограниченной ответственностью "Рэмэкспортстрой" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 22 по Юго - Восточному административному округу города Москвы (далее - налоговая инспекция) о возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 4 828 410 рублей, уплаченной поставщику - обществу с ограниченной ответственностью "Гомед" - в сентябре 2000 года при покупке оборудования, реализованного впоследствии на экспорт за пределы СНГ.
- Решением от 30.07.2001 исковые требования удовлетворены.
- Постановлением апелляционной инстанции от 18.10.2001 решение оставлено без изменения.
- Федеральный арбитражный суд Московского округа Постановлением от 03.12.2001 решение и Постановление апелляционной инстанции оставил в силе.
- В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
- Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
- Принимая решение об удовлетворении иска, суд исходил из того, что истцом подтвержден факт поставки товара на экспорт за пределы СНГ и в обоснование требования о возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной им при приобретении этого товара, представлены все необходимые документы, предусмотренные пунктом 22 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
- Однако судом не учтено следующее.
- Согласно пункту 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в случае превышения сумм налога по товарно - материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товара (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей налогов или возмещается за счет общих платежей налогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.
- Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщику, применяется при реализации приобретенного на территории Российской Федерации товара на экспорт.
- С заявлением о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 4 828 410 рублей, уплаченной поставщику товара - ООО "Гомед" - платежным поручением от 25.10.2000 N 2, истец обратился 13.11.2000 к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 22 по Юго - Восточному административному округу города Москвы, указав свое местонахождение: Москва, ул. 2-я Кабельная, п. 2.
- Аналогичный адрес указан в учредительных и регистрационных документах общества.
- Однако Арбитражным судом города Москвы по другому делу (N А40-2531/01-96-7) установлено, что местонахождение ООО "Рэмэкспортстрой", указанное в его учредительных документах, по которому оно зарегистрировано и состоит на учете в налоговом органе, не соответствует действительности. В связи с этим решением суда от 27.02.2001 по вышеназванному делу регистрация данного юридического лица признана недействительной.
- Указанное обстоятельство имеет существенное значение для данного спора, однако суды не приняли его во внимание.
- Между тем пунктом 3 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что расчет по налогу представляется налогоплательщиком налоговому органу по месту своего нахождения.
- Место, указанное истцом в заявлении о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, фактически не является ни местом его деятельности, ни местом расположения его органов.
- Месторасположение по адресу, указанному истцом в исковом заявлении, не относится к зоне действия налоговой инспекции (ответчика), к которой истец обратился за возмещением суммы налогового платежа.
- Кроме того, из пункта 3 статьи 7 указанного Закона, пунктов 21, 22 инструкции от 11.10.95 N 39 следует, что организация, заявляющая требование о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в связи с отгрузкой товара на экспорт, обязана подтвердить факт отгрузки товара за пределы СНГ, фактическую оплату своему поставщику суммы налога, на возмещение которой она претендует, и факт поступления денежных средств от иностранного покупателя на свой расчетный счет. При этом указанные обстоятельства должны удостоверяться определенными документами, оформленными в установленном соответствующими нормативными актами порядке.
- Суды при рассмотрении дела ограничились формальной оценкой документов, представленных истцом в обоснование требования о возмещении суммы налога из бюджета.
- Несмотря на то, что таможенные, транспортные, платежные документы содержат недействительные сведения о местонахождении истца, выступающего покупателем товара на российском рынке и продавцом товара на экспорт, суды посчитали эти документы имеющими доказательственную силу для обоснования заявленных требований.
- Копия таможенной декларации, имеющаяся в деле, не имеет отметки пограничного таможенного пункта, а лишь Одинцовской и Курской таможен, в то время как согласно международной товарно - транспортной накладной груз следовал назначением в Турцию.
- Суды, однако, признали факт вывоза груза за пределы СНГ удостоверенным в надлежащем порядке.
- В решении от 29.03.2001 N 13 ответчика об отказе в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость содержится указание на то, что проверкой с участием других налоговых органов установлено, что ООО "Гомед", встав на учет в налоговый орган 03.08.2000, отчетность о деятельности не представляло, налоги не уплачивало и находится в розыске.
- Таким образом, документы, представленные истцом в обоснование требования о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной контрагенту, не были исследованы надлежащим образом, хотя подлежали оценке с учетом всех обстоятельств совершения сделок купли - продажи, в том числе условий и порядка исполнения обязательств по отгрузке, передаче товара, расчетам.
- По данному делу имеют значение обстоятельства, связанные с образованием и функционированием участников сделок. Однако суды не обратили внимание на факты одновременного создания истца и общества, передавшего ему товар, отсутствия, кроме организации сделок по купле - продаже товара, по поводу которого возник спор, иной деятельности.
- В связи с изложенным вышеназванные акты трех судебных инстанций, рассматривавших настоящее дело, признаются вынесенными по недостаточно исследованным обстоятельствам, имеющим значение для данного спора, а потому подлежат отмене.
- При новом рассмотрении дела суду в соответствии с требованиями статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации необходимо всесторонне и полно исследовать все обстоятельства в их взаимосвязи. В том числе подлежат проверке правомерность проведения расчетов в рублях по экспортной операции покупателем - нерезидентом, а также порядок проведения такого расчета, регулируемый инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 16.07.93 N 16.
- Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
-
Постановил:
- решение от 30.07.2001, Постановление апелляционной инстанции от 18.10.2001 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-42376/00-107-711 и Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.12.2001 по тому же делу отменить.
- Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы.
- И.о. Председателя
- Высшего Арбитражного Суда
- Российской Федерации
- М.К.ЮКОВ
Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации постановление от 9 июля 2002 г. № 58/02
- Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 09.08.2001, Постановление апелляционной инстанции от 28.09.2001 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-9986/01-29 и Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.11.2001 по тому же делу.
- Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
- Общество с ограниченной ответственностью "Медиа" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району города Самары (далее - налоговая инспекция) о возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 4 852 020 рублей.
- Решением от 09.08.2001 исковое требование удовлетворено.
- Постановлением апелляционной инстанции от 28.09.2001 решение отменено и в иске отказано.
- Федеральный арбитражный суд Поволжского округа Постановлением от 26.11.2001 оставил Постановление апелляционной инстанции без изменения.
- В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
- Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
- Как видно из материалов дела, ООО "Медиа" приобрело два комплексных прибора электрического каротажа у общества с ограниченной ответственностью "Авалон Трейдинг" по договору поставки от 27.01.2001 N 01/2701. Общая сумма договора составляет 29 112 120 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 4 852 020 рублей. Товар оплачен истцом платежными поручениями от 14.03.2001 N 15 и от 15.03.2001 N 16 на основании счета - фактуры от 27.01.2001 N 1.
- ООО "Медиа" заключило с обществом с ограниченной ответственностью "Автоджем" договор комиссии от 16.02.2001 N 9-01, согласно которому комиссионер за вознаграждение в размере 0,1 процента от суммы договора обязан от своего имени, за счет и в интересах комитента заключить контракт с иностранным покупателем на продажу комплексных приборов электрического каротажа в количестве двух штук на сумму 24 381 400 рублей.
- ООО "Автоджем" заключило с иностранным покупателем - "Альфа Фин - Инвест Лимитед" (Ирландия) - контракт от 22.02.2001 N 11/001-8 на поставку приборов на сумму 24 381 400 рублей. Товар был отгружен в соответствии с контрактом, оплата по контракту поступила комиссионеру, затем - на расчетный счет истца, что подтверждается грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа и платежными поручениями от 13.03.2001 N 13, от 14.03.2001 N 00569, от 15.03.2001 N 00571 и от 15.03.2001 N 20.
- Истец 22.03.2001 обратился в налоговую инспекцию с заявлением о возмещении 4 852 020 рублей налога на добавленную стоимость.
- Решением от 05.06.2001 N 04-13/78 инспекция отказала ООО "Медиа" в предоставлении льготы при налогообложении выручки по налоговой ставке "0 процентов" и в возмещении суммы налога на добавленную стоимость из федерального бюджета со ссылкой на несоблюдение истцом статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования, исходил из того, что в статье 165 Кодекса установлен перечень документов, необходимых для представления в налоговый орган для возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспорта товаров, и надлежаще оформленные документы истцом инспекции были представлены.
- Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в иске, сослалась на нарушение истцом пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (отсутствие подписи главного бухгалтера в счете - фактуре от 27.01.2001 N 1 и доказательств того, что у продавца существовал иной (без подписи главного бухгалтера) порядок оформления счетов - фактур).
- Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения Постановление апелляционной инстанции, сослался только на отсутствие подписи главного бухгалтера в счете - фактуре N 1.
- Между тем судебные акты приняты без учета того, что в соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, и заверяется печатью организации.
- В соответствии с пунктом 2 "г" статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.
- Из материалов дела усматривается, что у поставщика товара - ООО "Авалон Трейдинг" - обязанности главного бухгалтера были возложены на директора. В деле имеются выписка от 27.01.2001 из Приказа ООО "Авалон Трейдинг" от 05.12.2000 N 2, согласно которой в штатном расписании отсутствует должность главного бухгалтера и уполномоченным подписывать документы за главного бухгалтера является генеральный директор Рут В.В., а также справка от 27.01.2001 уполномоченного коммерческого банка "Волга - кредит банк" об отсутствии у клиента должности главного бухгалтера.
- Данные документы были приложены к кассационной жалобе, однако судом кассационной инстанции не приняты во внимание, поскольку они не представлялись судебным инстанциям и невозможность их представления не доказана истцом.
- Между тем указанные документы могут иметь существенное значение для дела, поскольку вопрос о возмещении суммы налога на добавленную стоимость из бюджета должен рассматриваться в полном объеме, с учетом всех обстоятельств.
- При таких условиях судебные акты, вынесенные по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела, подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.
- Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
-
Постановил:
- решение от 09.08.2001, Постановление апелляционной инстанции от 28.09.2001 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-9986/01-29 и Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.11.2001 по тому же делу отменить.
- Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Самарской области.
- Председатель
- Высшего Арбитражного Суда
- Российской Федерации
- В.Ф.ЯКОВЛЕВ