Ответ на вопрос к СВЭБ
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Организация в 2001 году вложила средства в долевое строительство здания, отразив это одной проводкой Д 76.5 К 51 (т.к. строительство долгосрочное, счет 08 не использовали, а просто отразили возникшую задолженность как задолженность прочих поставщиков) на сумму 400000 руб. Других движений за период с 2001 по данному контрагенту не было, дебиторская задолженность по счету 76.5 числится по настоящее время. Также у организации существует кредиторская задолженность по краткосрочному займу, взятому у учредителя - физического лица в размере 400000 руб.
- Каким образом можно провести передачу права собственности на долевое строительство от организации к учредителю (физическому лицу)? Каковы налоговые последствия сделки?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ: Из поставленного вопроса неясно, на основании какого договора организацией были вложены средства в долевое строительство здания.
- Согласно ст. 8 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
- В силу ст. 4 указанного Федерального закона субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (далее - субъекты инвестиционной деятельности), являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
- Договор об инвестиционной деятельности ни в действующем Гражданском кодексе Российской Федерации, ни в Законе РСФСР от 26 июня 1991 г. N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", ни в Федеральном законе от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" не упоминается.
- Следовательно, нормы п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 421 ГК РФ позволяют субъектам инвестиционной деятельности заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
- На практике договоры с организациями, привлекающими денежные средства юридических и физических лиц для строительства, могут быть самые различные: подряда, долевого участия в строительстве, совместной деятельности, приобретения части здания по возмездному договору, уступки требования (цессии) и др.
- Квалификация договора, заключенного между организацией (инвестором) и застройщиком, важна для юридического оформления дальнейшей передачи доли в строящемся здании физическому лицу.
- В связи с этим, не зная условий заключенного вашей организацией договора на долевое строительство, дать конкретный ответ не представляется возможным.
- В общем случае средства, вложенные в долевое строительство, представляют собой обязательство застройщика перед инвестором о передаче ему в собственность оговоренной договором части здания после окончания строительства.
- Согласно ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования, цессия) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
- В рассматриваемой ситуации можно заключить с физическим лицом соглашение об отступном с уступкой права требования по договору о долевом строительстве.
- Налоговые последствия этой сделки также зависят от причины возникновения первоначального обязательства.
- Надо учитывать, что требование, представляющее собой имущественное право, являясь частью имущества организации (ст. 128 ГК РФ), в налоговом законодательстве к имуществу не относится (п. 2 ст. 38 НК РФ) и не является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, положения статей 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" и 212 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды" (по налогу на доходы физических лиц) Налогового кодекса РФ к нему не относятся.
- Однако если долевое участие в строительстве вашей организацией было приобретено также по договору уступки права требования, то в соответствии с п. 3 статьи 279 НК РФ эта операция (уступка физическому лицу) рассматривается как финансовая услуга. В связи с тем, что сделка происходит между взаимозависимыми лицами (исходя из судебной практики суды признают взаимозависимость организаций и их учредителей), налоговые органы вправе контролировать соответствие ее стоимости уровню рыночных цен.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ
- 19.06.2003