По вопросу о порядке определения расходов
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Управление международных налоговых отношений рассмотрело письмо по вопросу о порядке определения расходов для целей исчисления иностранными организациями налога на прибыль согласно пункту 3 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
- В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса (т.н. "прямой метод").
- В целях главы 25 Кодекса, как установлено пунктом 1 статьи 252 Кодекса, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Таким образом, в случае определения налоговой базы по налогу на прибыль "прямым методом" нормируемые расходы фактически ограничивают своими пределами возможность ее уменьшения.
- Пунктом 3 статьи 252 Кодекса указано, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.
- В соответствии с пунктом 3 статьи 307 Кодекса в случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
- При этом пункт 3 статьи 307 Кодекса прямо не предусматривает определение расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль от указанной данным положением Кодекса деятельности, в соответствии со статьей 264 Кодекса с учетом норм.
- Положение пункта 3 статьи 307 Кодекса, установленное для отдельной категории налогоплательщиков - иностранных организаций, определяет исчисление налоговой базы особым способом на основании только лишь расходов, произведенных в связи с деятельностью в Российской Федерации, в отношении которой не предусмотрено вознаграждение, что относится к особым обстоятельствам, предусмотренным пунктом 3 статьи 252 Кодекса.
- Формирование налоговой базы на основании расходов, связанных с деятельностью в рамках пункта 3 статьи 307 Кодекса, в пределах норм (размеров), предусмотренных статьей 264 Кодекса, фактически привело бы к уменьшению налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль от указанной деятельности, что противоречит смыслу, придаваемому Кодексом необходимости существования нормируемых расходов.
- Таким образом, поскольку расходы производятся для осуществления деятельности, в отношении которой не предусмотрено получение доходов, то для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 307 Кодекса указанные расходы должны определяться в их фактической сумме, а не в пределах норм (размеров), предусмотренных главой 25 Кодекса, включение которых производится в состав прочих расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли путем уменьшения полученных доходов на сумму понесенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
- По вопросу признания имущества амортизируемым в целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 307 Кодекса сообщаем.
- В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
- При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
- Согласно пункту 3 статьи 307 Кодекса иностранные организации, осуществляющие в Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, в отношении которой не предусмотрено получение вознаграждения, являются плательщиками налога на прибыль.
- Пунктом 2 статьи 306 Кодекса установлено, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается любое место деятельности (отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
- Таким образом, одним из обязательных условий признания деятельности иностранной организации в Российской Федерации в качестве образующей постоянное представительство является наличие в ней предпринимательского характера.
- Поскольку деятельность в рамках пункта 3 статьи 307 Кодекса образует постоянное представительство и в связи с этим подлежит налогообложению налогом на прибыль, то такая деятельность является предпринимательской вне зависимости от получения в результате ее осуществления в Российской Федерации вознаграждения.
- Следовательно, если иностранной организацией в рассматриваемой деятельности используется имущество, находящееся у нее на праве собственности, и при этом оно не относится к установленному пунктами 2 и 3 статьи 256 Кодекса перечню, то такое имущество признается амортизируемым, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
- В связи с этим, поскольку в отношении указанной деятельности иностранной организации в Российской Федерации не предусмотрено получение вознаграждения, то расходы в виде сумм начисленной амортизации по рассмотренному имуществу подлежат включению в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 307 Кодекса.
- Начальник Управления
- международных
- налоговых отношений
- И.В.ПЕДЧЕНКО