О порядке учета безвозмездной передачи основных средств органам местного самоуправления
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Филиал ОАО "Татэнерго" (Лечебно-оздоровительный комплекс) продает на безвозмездной основе органу местного самоуправления бывшие в употреблении материальные ценности (посуда, мебель), а также основные средства (столовое и медицинское оборудование, инвентарь).
- Основная часть ценностей числится на забалансовых счетах:
- на 0012 - малоценные быстроизнашивающиеся материалы,
- на 001/1 - основные средства стоимостью до 10 тыс. руб.
- При вводе в эксплуатацию стоимость была списана на затраты:
- Дт 29 Кт 10 - для материалов,
- Дт 02 Кт 01 - проводки по ОС до 10 тыс. руб.,
- Дт 29 Кт 02.
- В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по НДС не признаются операции по передаче на безвозмездной основе объектов основных средств органам госуд. власти и органам местного самоуправления.
- Надо ли при безвозмездной передаче осуществить оценку ценностей (с учетом требований ст. 40 НК РФ), находящихся на учете на забалансовых счетах?
- Если надо оценить, то на каком счете восстановить стоимость основных средств до 10 тыс. руб.: на 41 или на 01 (Дт 41 Кт 91 или Дт 01 Кт 91)?
- Если восстанавливать стоимость ценностей на 41 счете, какие проводки надо сделать при безвозмездной передаче от ОАО "Татэнерго" администрации?
- Надо ли облагать налогом на добавленную стоимость безвозмездную передачу товаров, материалов (10, 41 сч.) органам местного самоуправления?
- Пример. Лечебно-оздоровительный комплекс оценил в целях безвозмездной передачи основные средства, полностью амортизированные, на 3 тыс. руб. без НДС (01 сч.), основные средства, находящиеся на забалансовом счете, на сумму 248 тыс. руб. (Дт 41 Кт 91) без НДС, малоценные материалы, находящиеся на забалансовом счете, на 113 тыс. руб. без НДС (Дт 41 Кт 91), а также передает на безвозмездной основе основные средства по остаточной стоимости 350 тыс. руб.
- Какой будет финансовый результат при безвозмездной передаче вышеперечисленных объектов основных средств и оцененных товаров органу местного самоуправления?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:Выпуск Татарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 31 мая 2005 г. N 67/2
- Ответ: Расходы общества, связанные с безвозмездной передачей имущества, учитываются на основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в составе внереализационных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
- Безвозмездная передача материалов отражается в учете записью по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", на балансовую стоимость передаваемых материалов.
- На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.
- В бухгалтерском учете начисление НДС при безвозмездной передаче материалов отражается в учете записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
- Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) убыток от безвозмездной передачи имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (п. 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).
- В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим считаем, что необходимости оценки безвозмездно передаваемых полностью самортизированных основных средств нет.
- В целях оптимизации налогообложения предлагаем малоценные предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев перевести в состав основных средств и включить в список безвозмездно передаваемого имущества органу местного самоуправления в качестве основных средств.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ