О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте
- Принято
- Федеральным казначейством РФ
- Федеральное казначейство в связи с поступающими запросами направляет Разъяснения по порядку отражения главными распорядителями, распорядителями и получателями средств операций со средствами в иностранной валюте.
- Настоящее письмо согласовано с Департаментом бюджетной политики Минфина России.
- Т.Г.НЕСТЕРЕНКО
Разъяснения по порядку отражения в бюджетном учете и отчетности операций со средствами в иностранной валюте
- 1. Операции по отражению бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств
- Операции у главного распорядителя средств:
- при получении казначейского уведомления
- на объемы утвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств (дополнений, изменений) в рублях:
- Дт соответствующих счетов счета 150301000 "Бюджетные ассигнования"
- Кт соответствующих счетов счета 150101000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств";
- на объемы распределенных лимитов бюджетных обязательств по распорядителям, в том числе главному распорядителю как получателю средств в иностранной валюте:
- Дт соответствующих счетов счета 150101000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств"
- Кт соответствующих счетов счета 150104000 "Переданные лимиты бюджетных обязательств".
- Операции у распорядителя средств:
- при получении расходного расписания от главного распорядителя
- на объемы полученных лимитов бюджетных обязательств
- Дт соответствующих счетов счета 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств"
- Кт соответствующих счетов счета 150102000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств".
- Операции у получателя средств:
- при получении расходного расписания от главного распорядителя (в том числе и себе как получателю средств бюджета в иностранной валюте), распорядителя
- на объемы полученных лимитов бюджетных обязательств
- Дт соответствующих счетов счета 150105000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств"
- Кт соответствующих счетов счета 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств".
- 2. Операции с денежными валютными средствами бюджета
- Перечисление средств федерального бюджета на основании платежного документа (заявление-распоряжение главного распорядителя) со счетов органов Федерального казначейства, открытых на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", на счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытые на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям":
- Дт соответствующих счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"
- Кт соответствующих счетов счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
- Указанная операция отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) у главного распорядителя - по графе 6 "через банковские счета" по следующим строкам:
- Дт 130404000 строка 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах (Дт счета 30404000)" со знаком "минус"
- Кт счета 130405000 строка 812 "Уменьшение счетов расчетов (кредитовый остаток счета 30405000) со знаком "плюс".
- Одновременно главный распорядитель, как получатель бюджетных средств, на основании выписки с лицевого счета Федерального казначейства отражает эту операцию:
- Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
- Кт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".
- На основании выписки с валютного счета 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям":
- Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"
- Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".
- При этом на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы, сложившейся при перечислении средств со счета Федерального казначейства на счет распорядителя, как получателя средств федерального бюджета:
- Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
- Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов"
- (Дт 140101171 Кт 120103510).
- Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет главного распорядителя следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
- Указанная операция отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) у главного распорядителя, как получателя средств бюджета, в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" по графе 6 "через банковские счета" по следующим строкам:
- Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" по строке 710 "Изменение остатков средств" со знаком "минус"
- Кт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах (кредит счета 30404000)" со знаком "плюс"
- Кт 140101171 (Дт 140101171) "Доходы от переоценки активов" по строке "Курсовая разница" со знаком "плюс" (со знаком "минус").
- Переоценка иностранной валюты на счетах по курсу Центрального банка Российской Федерации:
- положительная курсовая разница
- Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"
- Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов"
- отрицательная курсовая разница
- Дт 140101171 "Доходы от переоценки активов"
- Кт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте".
- Перечисление средств бюджета на счета получателей на основании платежного поручения:
- Дт соответствующих счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"
- Кт 120107610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте".
- Данную операцию следует одновременно отразить по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
- Указанная операция отражается в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) у распорядителя - в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" по графе 6 "через банковские счета" по следующим строкам:
- Дт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" строка 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах (Дт счета 30404000)" со знаком "минус"
- Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" по строке 720 "Изменение остатков средств" со знаком "плюс".
- Полученные от главного распорядителя, распорядителя денежные средства (Дт 120107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" Кт 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств") и расходы, произведенные с валютного счета (Дт соответствующих счетов расходов, расчетов, Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте"), отражаются получателями в форме Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127):
- Дт 120107510 в графе 6 по строке 710 "Изменение остатков средств" со знаком "минус"
- Кт 130404000 в графе 6 по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах (Кт счета 30404000)" со знаком "плюс"
- Дт счетов расходов и расчетов в графе 7 раздела 2 "Расходы бюджета" по соответствующим кодам расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации
- Кт 120107610 в графе 6 по строке 720 "Изменение остатков средств" со знаком "плюс"
- Кт 140101171 (Дт 140101171) в разделе 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" в графе 6 по строке "Курсовая разница" со знаком "плюс" (со знаком "минус").
- 3. Отражение операций по начислению процентов на остатки денежных средств на банковских счетах
- При отражении указанных операций администратором дохода делаются следующие бухгалтерские записи:
- - начисление процентов на основании договора банковского счета:
- Дт 120502560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" Кт 140101120 "Доходы от собственности";
- - зачисление денежных средств на валютный счет:
- Дт 120107510 "Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" Кт 120502660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности".
- Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации;
- - перечисление денежных средств в доход бюджета:
- Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте";
- - зачисление денежных средств в доход федерального бюджета и отражение курсовой разницы, сложившейся при перечислении дохода с валютного счета в бюджет, на основании уведомления Федерального казначейства, направленного администратору:
- - на сумму, указанную в Уведомлении, Дт 121002120 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";
- - на сумму положительной курсовой разницы Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов";
- - на сумму отрицательной курсовой разницы Дт 140101171 "Доходы от переоценки активов" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".
- В Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127):
- - доходы, поступившие на счет 40106 и не перечисленные на отчетную дату в бюджет, отражаются в графе 6 "через банковские счета" в разделе 1 "Доходы" по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации и в разделе 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 710 "Изменение остатков средств" со знаком "минус";
- - суммы доходов, перечисленные в бюджет на счет 40105 "Средства федерального бюджета", отражаются в графе 6 "через банковские счета" раздела 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 720 "Изменение остатков средств" со знаком "плюс", с одновременным уменьшением суммы по соответствующему коду дохода классификации доходов бюджетов Российской Федерации, отраженному в разделе 1 "Доходы";
- - суммы доходов, поступившие на счет 40105 "Средства федерального бюджета", отражаются в графе 5 "через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов" в разделе 1 "Доходы" по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации и в разделе 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 811 "Увеличение счетов расчетов (дебетовый остаток счета 21002)" со знаком "минус".
- При этом остатки поступлений, зачисленные на банковский счет и не перечисленные в доход федерального бюджета, отражаются в Справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
- 4. Отражение операций по возврату неиспользованных остатков денежных средств в конце года
- При отражении указанных операций делаются следующие бухгалтерские записи:
- у получателя средств федерального бюджета
- - на сумму списанных остатков денежных средств со счета 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", открытого в кредитной организации, на счет 40105 "Средства федерального бюджета", открытого в Федеральном казначействе:
- Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 120107610 "Выбытия денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте";
- - на сумму денежных средств, зачисленных на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)
- Дт 030404000 "" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";
- - отражение курсовой разницы, сложившейся при перечислении остатка денежных средств с валютного счета на счет 40105
- на сумму положительной курсовой разницы Дт 120103510 "Поступления денежных средств учреждения в пути" Кт 140101171 "Доходы от переоценки активов";
- на сумму отрицательной курсовой разницы Дт 140101171 "Доходы от переоценки активов" Кт 120103610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";
- у главного распорядителя средств федерального бюджета
- на сумму денежных средств, зачисленных на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)
- Дт соответствующих счетов счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"
- Кт соответствующих счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".
- В отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) данные операции отражаются следующим образом:
- у получателя средств федерального бюджета
- сумма возврата остатков денежных средств отражается в графе 6 "через банковские счета" раздела 3 "Источники финансирования дефицитов бюджетов":
- по строке 720 "Изменение остатков средств" (Кт счета 20107610) со знаком "плюс";
- по строке 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах (Дт счета 30404000)" со знаком "минус";
- по строке "Курсовая разница" со знаком "плюс" или "минус";
- у главного распорядителя средств федерального бюджета
- на сумму возврата денежных средств, зачисленных на счет 40105 по строке 812 "Уменьшение счетов расчетов (кредитовый остаток счета 30405000)" Дт счета 130405000 со знаком "минус";
- по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах (кредит счета 30404000)" со знаком "плюс".
- В справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) указанные средства отражаются получателем средств в графе 11 "Возврат средств" в размере рублевого эквивалента на момент зачисления указанных средств на счет 40105 по кодам бюджетной классификации.
- В справке по внутренним расчетам (0503125) сумма перечисленных средств со счета 40105 на счет 40106 уменьшается на сумму возвратов неиспользованных остатков денежных средств.
- Кроме того, при перечислении денежных средств со счета 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", открытого в кредитной организации, на счет 40105 "Средства федерального бюджета", открытый в Федеральном казначействе, в назначении платежа необходимо указать "Возврат неиспользованных остатков денежных средств 2005 года".
- 5. Формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета
- Консолидация расчетов между главным распорядителем (распорядителем) и получателем средств (счет 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств")
- Средства, перечисленные главным распорядителем со счета 40105 Федерального казначейства (Дт 030404000 Кт 030405000) на счет 40106 главного распорядителя, как получателя (Дт 020103000 Кт 030404000, Дт 020107000 Кт 020103000), а также средства, переданные главным распорядителем (распорядителем) (Дт 030404000 Кт 020107610) и полученные получателем (Дт 020107510 Кт 030404000), проверяются на их соответствие и подлежат взаимному исключению из консолидированной отчетности. В связи с изложенным показатели по строкам 820, 821, 822 в отчете главного распорядителя равны нулю.
- Консолидация полученных денежных средств (счет 020107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте")
- В консолидированной отчетности по строке 700 "Изменение остатков средств" отражается сумма строк 710 и 720, при этом средства финансирования, перечисленные главным распорядителем (распорядителем) (Кт 020107610) и полученные получателями (Дт 020107510), из консолидированной отчетности взаимно исключаются и в консолидированном отчете отражаются:
- по строке 710 сумма средств, зачисленная на счет 40106 главного распорядителя со счета Федерального казначейства;
- по строке 720 сумма фактически выбывших средств со счетов получателей.
- Показатели по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, за исключением строк 700 (710, 720) "Изменение остатков средств", 820 (821, 822) "Изменение остатков во внутренних расчетах", включаются в консолидированную отчетность методом арифметического сложения показателей по кодам бюджетной классификации отчетов главных распорядителей, распорядителей, получателей средств бюджета.
- Учреждения, получающие средства в иностранной валюте (загранучреждения), составляют и представляют распорядителю бюджетную отчетность в иностранной валюте.
- Данные Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) загранучреждений в иностранной валюте переводятся Главными распорядителями в валюту Российской Федерации: доходы, расходы, источники финансирования дефицита бюджета, изменение остатков средств, активы и обязательства (кроме внутренних расчетов) пересчитываются по среднему курсу Центрального банка Российской Федерации за отчетный период; изменение остатков во внутренних расчетах - по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления средств бюджета со счета главного распорядителя (распорядителя).
- Кроме того, активы и обязательства (кроме счетов внутренних расчетов) в Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) и в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) пересчитываются по среднему курсу Центрального банка Российской Федерации за отчетный период.
- Учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации, отражают валютные операции по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их совершения.