Об определении цены товаров для целей налогообложения
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Наше предприятие ОАО "А" в апреле 2004 года выделено из состава ОАО "В" как самостоятельное юридическое лицо, до этого момента наше предприятие было филиалом ОАО "В". В уставный капитал нашего предприятия передано имущество филиала ОАО "В" по разделительному балансу.
- 1. В сентябре 2005 года мы реализовали разрывную машину МР-200 по цене 48000 руб., в том числе НДС - 7322 руб. Учетная цена разрывной машины составляет 209000 руб. Перед продажей разрывной машины комиссией из членов нашего коллектива (нач. ОМТС, бухгалтер, зам. директора) был составлен акт уценки, по которому сумма уценки составила 197160 руб. Сумма уценки была списана на убытки предприятия. Но приказ о списании уценки на убытки предприятия и акт уценки были представлены в бухгалтерию в декабре 2005 г.
- При определении налоговой базы по НДС нужно ли начислять НДС на сумму уценки, отнесенную на убытки предприятия? Разрывная машина была в единственном экземпляре получена в уставный капитал, числилась на 07 счете, и идентичных сделок и последующей реализации у нас нет. Необходимо ли учитывать фактические затраты при определении базы для НДС?
- 2. В декабре 2005 года мы реализовали автомобиль КрАЗ по цене 25000 руб., в том числе НДС - 3814 руб., также полученный в уставный капитал. Остаточная стоимость (числится в основных средствах) на момент реализации составила 277117 руб. В сентябре 2005 г. по данному автомобилю оценщиками была произведена оценка рыночной стоимости. По отчету ООО "Д" рыночная стоимость автомобиля КрАЗ составила 25000 руб. В результате реализации был получен убыток 255931 руб.
- В этом случае, когда оценка рыночной стоимости была проведена специальной организацией, имеющей лицензию на осуществление подобной деятельности, какая база служит для начисления НДС? Реализация такого автотранспорта на нашем предприятии не проводилась, КрАЗ также получен в единственном числе в уставный капитал. Необходимо ли начислять НДС с суммы убытка?
- 3. В каких случаях база для НДС определяется согласно ст. 40 Налогового кодекса, когда рыночная цена определяется затратным методом? ("При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.")
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 26 января 2006 г. N 4/2
- 1. Согласно статье 154 Налогового кодекса Российской Федерации "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, то есть по действующим на момент реализации рыночным ценам.
- Таким образом, произведенная самостоятельно организацией уценка имущества никакого отношения к порядку исчисления налога на добавленную стоимость не имеет.
- Статьей 40 части первой НК РФ установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен (Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 11.06.99 N 41/9). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.
- В соответствии с НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
- 1) между взаимозависимыми лицами;
- 2) по товарообменным (бартерным) операциям;
- 3) при совершении внешнеторговых сделок;
- 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
- Если данные сделки происходили между взаимозависимыми лицами либо расчеты осуществлялись не денежными средствами, то вам необходимо определить рыночную стоимость реализуемых вами основных средств.
- Рыночная цена определяется согласно положениям пунктов 4 - 11 статьи 40 Кодекса как цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствия - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях с учетом обычных при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок.
- Налоговый орган, осуществляя контроль за полнотой исчисления налогов, должен учитывать, в том числе, и такие условия сделок, как сроки исполнения обязательств, условия платежей, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (пункт 9 статьи 40 Кодекса).
- Пунктом 10 ст. 40 части первой Кодекса установлено, что при необходимости определения рыночных цен и при отсутствии либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены применяется метод последующей реализации. Поскольку, исходя из вашего вопроса, последующей реализации не ожидается, то применяются другие методы, которые рассмотрены в следующих пунктах нашего ответа.
- Если разрывная машина МР-200 была реализована не взаимозависимым лицам и расчет по ним осуществлялся денежными средствами, то считается, что это основное средство реализовано по рыночной стоимости.
- 2. В соответствии с п. 11 данной статьи 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
- Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Полагаем, что при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования. Кроме того, при отсутствии информации и затруднительности определения рыночной стоимости другими способами, указанными в НК РФ, считаем возможным привлечение экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.
- В соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" для целей указанного Федерального закона под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. К тому же стандартами оценочной деятельности предусмотрены те же способы и методы оценки, которые приведены в ст. 40 НК РФ.
- Считаем, что при продаже автомашины КрАЗ для исчисления налога на добавленную стоимость должна применяться фактическая цена реализации, но не ниже цены, определенной оценщиком.
- 3. Затратным методом рыночная цена определяется в случае невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем), при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Затратный подход - это совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки, с учетом его износа.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ