Об определении величины расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.
- На основании пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), в случае невозможности прямого разделения расходов по видам деятельности определяют величину расходов, приходящуюся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
- Указанный порядок распространяется как на порядок распределения общехозяйственных расходов, так и сумм расходов на продажу, которые нельзя отнести непосредственно к деятельности, облагаемой налогом на прибыль, или деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
- Поскольку налоговое законодательство не содержит определения термина "виды деятельности", то в соответствии со статьей 11 Кодекса этот термин следует применять в том значении, в каком он используются в иных отраслей законодательства.
- В частности, понятие "вид деятельности" используется в единой системе классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
- Таким образом, доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) не учитываются при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов.
- Доходы от реализации долей в уставном капитале и доходы от реализации ценных бумаг не учитываются при распределении расходов в случае, если такие операции не являются целями создания коммерческой организации (статья 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).
- При этом следует иметь в виду, что в контексте рассматриваемой нормы речь идет о доходах, формируемых в рамках налогового учета, сумма которых может отличаться от отражаемой в бухгалтерском учете.
- Таким образом, представленный в запросе алгоритм распределения расходов на продажу, предусматривающий использование данных об общих оборотах по счетам 90 и 91, не гарантирует исполнение требований налогового законодательства.
- Главный государственный советник
- налоговой службы
- В.В.ГУСЕВ