О порядке возмещения НДС
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ОАО "А" просит разъяснить следующую ситуацию:
- ОАО "А" как генподрядчик получает от госзаказчика (на основании гос. контракта) 30% аванса за выполненные работы. Например, в январе получен аванс 118 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 тыс. руб. Выполненные работы, сданные заказчику в январе, составили 90 тыс. руб., в т.ч. НДС 13729 руб. Начислен НДС с аванса 18 тыс. руб.
- Какую сумму НДС можно принять к возмещению в январе от выполненных работ, учитывая условия контракта?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 17 июля 2006 г. N 118/2
- В бухгалтерском учете организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полученная предварительная оплата отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете как кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
- Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении оплаты в счет предстоящих выполнения работ, оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога на добавленную стоимость. При этом сумма НДС исчисляется расчетным путем по ставке 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ и отражается по дебету счета 62 субсчет "Предварительная оплата" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- При последующем выполнении работ на основании актов о приемке выполненных работ ф. N КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат Ф. N 3 организация отражает в бухгалтерском учете выручку по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" - 90 тыс. рублей. Одновременно себестоимость работ, услуг списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
- Налоговая база по НДС при отгрузке товаров в счет полученной предоплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется организацией как стоимость этих работ, услуг, исчисленная исходя из цены договора без включения в нее НДС (абз. 1, 3 п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная покупателю, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 - 13729 рублей.
- При этом сумма НДС, исчисленная с поступившей предоплаты, принимается к вычету с даты выполнения работ, в счет оплаты которых получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Данная операция отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 субсчет "Предварительная оплата" - 13729 рублей. Одновременно стоимость выполненных работ закрывается проводкой дебет счета 62, субсчет "Предварительная оплата" кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 90 тыс. рублей.
- Что касается порядка возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к уплате на основании оформленных в установленном порядке счетов-фактур субподрядчиками, поставщиками товарно-материальных ценностей, включая основные средства и нематериальные активы, используемых в деятельности, облагаемой НДС, то для возмещения налога, кроме приведенных условий, достаточно принятие этих работ (услуг) и товарно-материальных ценностей к учету на основании соответствующих первичных документов. При этом условия контракта о порядке производства расчетов с заказчиками за выполненные работы (услуги) значения не имеют.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ