О процентах по договорам займа, включенных в состав внереализационных расходов
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Наша фирма заключила с фирмой X договор займа от 30.01.06 на сумму 1000000 руб. под 48% годовых, срок погашения процентов - каждые 30 календарных дней. На р/счет нашей фирмы поступили средства:
- 500000 - 01.02.06
- 500000 - 03.02.06
- До 25.09.06 проценты по договору не гасились. 26.09.06 было погашено процентов на сумму 30000 руб. Согласно договору мы не несем никакой ответственности за просрочку платежей по процентам.
- Начисление процентов по займу за февраль - сентябрь (до 26.09.06 вкл.) 2006 г.:
- 1) 50000 руб. x 48% / 365 дней x 238 дней = 156493,15 руб.
- 2) 50000 руб. x 48% / 365 дней x 210 дней = 138082,19 руб.
- Определение предельной величины расходов, которую можно учесть для целей налогообложения, т.к. ставка рефинансирования ЦБ РФ России составляет 12% до 25.06.06, а с 26.06.06 - 11,5%, то:
- 1) 50000 руб. x 12% x 1,1 / 365 дней x 145 (238 - 93) дней = 26219,18 руб.
- 50000 руб. x 11,5% x 1,1 / 365 дней x 93 дня = 1611575 руб.
- 2) 50000 руб. x 12% x 1,1 / 365 дней x 117 (210 - 93) дней = 21156,16 руб.
- 50000 руб. x 11,5% x 1,1 / 365 дней x 93 дня = 16115,75 руб.
- Поскольку величина начисленных процентов превышает сумму установленного лимита, в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль может быть включена только сумма 79606,84 руб.
- Но нами погашено всего лишь 30000 руб. Как быть в данной ситуации?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 10 октября 2006 г. N 171/2
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
- По выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
- При этом необходимо обратить внимание, что в данном случае под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
- Расходы, принимаемые для целей налогообложения (по методу начисления), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
- В соответствии с п. 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам со сроком действия, превышающим один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.
- При этом факт уплаты или неуплаты суммы процентов в указанном случае значения не имеет.
- Таким образом, предприятие в данном случае имеет право учесть в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль суммы начисленных процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по окончании каждого отчетного периода независимо от факта оплаты.
- Суммы начисленных процентов по кредиту свыше ставки рефинансирования ЦБ РФ при исчислении налога на прибыль не принимаются.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ