Договор лизинга автомашины: бухгалтерский и налоговый учет
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ОАО "А" просит разъяснить следующую ситуацию.
- По договору лизинга в июне 2005 года в филиал организации получены 3 автомашины. Стоимость лизинга составляет 5 389 041 руб. 12 коп., в т.ч. НДС 822 057 руб. 12 коп.
- В 2005 году автомашины не эксплуатировались. С 01.01.2006 одна машина передана в аренду другой организации. Стоимость аренды за месяц 25 867 руб., в т.ч. НДС 3 946 руб.
- Сумма лизинговых платежей за 2005 год и I полугодие 2006 года отнесены на счет 97 "Расходы будущих периодов".
- С 01.07.2006 две автомашины эксплуатируются филиалом нашей организации, одна автомашина работает в другой организации.
- Просим показать проводки по бухгалтерскому и налоговому учету.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 16 октября 2006 г. N 173/2
- Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
- В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингодатель.
- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
- Пунктом 8 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, установлено, что лизинговое имущество, учитываемое по условиям договора на балансе лизингодателя, у лизингополучателя учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
- Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Федерального закона N 164-ФЗ. В данном случае договором предусмотрены ежемесячные платежи, что соответствует приведенному закону.
- Лизингополучатель начисленные в пользу лизингодателя лизинговые платежи по использованным в производственных целях автомашинам согласно п. 9 Указаний отражает по кредиту счета учета расчетов с лизингодателем и дебету счета производственных затрат. Для учета расчетов используется балансовый счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с выделением на отдельный субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
- В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и признаются в налоговом учете на оснований абз. 1, 2 п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в данном случае ежемесячно в размере причитающихся к выплате сумм (без учета НДС).
- Начисленные лизинговые платежи за 2005 год (3 автомашины) и за 1 полугодие 2006 года (2 автомашины), то есть в течение периодов, когда автомашины не использовались в производственной или другой деятельности, направленной на получение доходов, по нашему мнению, должны отражаться на счете 91/2 "Прочие расходы". В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Таким образом, указанные лизинговые платежи нельзя считать экономически оправданными затратами и, соответственно, эти расходы не должны учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
- Передача лизингового имущества в сублизинг (субаренду) допускается в соответствии с п. 2 Закона N 164-ФЗ и п. 3.5 договора лизинга автотранспортных средств только с письменного согласия лизингодателя. Полученные по договору доходы от сдачи лизингового имущества в сублизинг учитываются на счете 91/1 "Прочие доходы". В качестве расходов по сдаче имущества в сублизинг в данном случае будут учтены лизинговые платежи, начисленные в пользу лизингодателя по сданной в сублизинг автомашине, приходящиеся на период сублизинга. Расходы должны отражаться на счете 91/2 "Прочие расходы" (без налога на добавленную стоимость).
- У лизингодателя услуги, оказанные по договору лизинга (сублизинга), облагаются налогом на добавленную стоимость . На основании п. п. 1, 3 ст. 168) НК РФ лизингодатель обязан выставлять лизингополучателю счета-фактуры за оказанные услуги не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
- Полученные от лизингодателя счета-фактуры у организации-лизингополучателя служат основанием для принятия к вычету уплаченных лизингодателю сумм НДС .
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ