О налогообложении подакцизных товаров
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ООО является разработчиком и производителем растворителя АСПО, предназначенного для защиты нефтепромыслового оборудования от асфальтосмолопарафиновых отложений (ОКП 2458 40). Для получения данной продукции необходимы несколько компонентов, один из которых - бензин газовый стабильный (БГС).
- 1. У поставщика ООО приобретено 100 тн БГС (без выделенного акциза) по цене 10000 руб./тн на сумму 1 млн. руб., в т.ч. НДС - 152542,37 руб. Смешав необходимые компоненты, изготовлен и реализован растворитель АСПО. Является ли ООО плательщиком акциза? Если да, просим Вас предоставить примеры начисления акциза и проводки.
- 2. ООО занимается перепродажей БГС, не имея свидетельства на оптовую реализацию. Является ли ООО плательщиком акциза? Приведите, пожалуйста, примеры.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 3 ноября 2006 г. N 183/2
- Для целей налогообложения акцизом под нефтепродуктами понимаются подакцизные товары, указанные в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, то есть:
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин.
- Необходимо отметить, что требования к автомобильному бензину установлены ГОСТом Р 511313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 24.08.1999 N 282-СТ.
- А под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
- Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.
- Такое определение понятия прямогонного бензина, данное в законодательном порядке, вызвано тем, что государственные стандарты на бензины прямогонные не разрабатываются. Производство вышеуказанных нефтепродуктов осуществляется по техническим условиям, разрабатываемым непосредственно их производителями. При этом название производимого продукта определяется произвольно самими производителями в зависимости от специфики технологии производства (например, в зависимости от используемого сырья).
- По нашему мнению, бензин газовый стабильный (БГС) является прямогонным бензином, то есть подакцизным товаром.
- Арбитражные суды также определяют понятия "прямогонный бензин" и "бензин газовый стабильный" как равнозначные, например, см. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 мая 2004 г. N А82-6836/2003-37.
- 1. Итак, организация приобретает подакцизный товар (без выделенного акциза), который впоследствии будет использован для производства растворителя. При этом свидетельства на переработку и реализацию нефтепродуктов у предприятия отсутствуют.
- Отметим, что организации, осуществляющие производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, могут получить свидетельство на переработку прямогонного бензина. Свидетельство необходимо организации для того, чтобы уплачивать акциз при приобретении прямогонного бензина и принимать уплаченную сумму акциза к вычету при использовании прямогонного бензина в производстве продукции нефтехимии. Поэтому свидетельство на переработку прямогонного бензина является документом, связанным только с исчислением акцизов. То есть организация вправе осуществлять операции по переработке прямогонного бензина и без такого свидетельства.
- Под продукцией нефтехимии понимаются продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.
- В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство, при этом получением признается в т.ч. приобретение нефтепродуктов в собственность.
- Также в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признается оприходование организацией, не имеющей свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).
- Исходя из вышеперечисленного, при отсутствии свидетельства на переработку и реализацию нефтепродуктов, а также с учетом того, что в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (ОКП) произведенная ООО продукция - растворитель (ОКП 24 5840) относится к продукции нефтекоксолесохимии и органического синтеза и не является подакцизным товаром, ООО плательщиком акциза не является.
- 2. В случае если происходит перепродажа бензина газового стабильного и при этом организация не имеет свидетельства на оптовую реализацию, необходимо отметить следующее:
- Под перепродавцами (оптовиками) понимаются организации и предприниматели, которые закупают у других лиц прямогонный бензин и впоследствии его реализуют.
- Перепродавцы прямогонного бензина начисляют акциз при приобретении бензина в собственность, только если у них есть свидетельство. Необходимо отметить, что в данном случае не имеет значения, на какой вид деятельности оно выдано. На это указано в пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса.
- Напомним лишь, что лица без свидетельства фактически уплачивают сумму акциза в стоимости получаемых (приобретаемых) подакцизных нефтепродуктов, но при этом не имеют права на вычет данной суммы при последующей реализации (передаче) нефтепродуктов (п. 4 ст. 199, п. 8 ст. 200 НК РФ).
- Таким образом, при перепродаже ранее оприходованного бензина газового стабильного, не имея свидетельства, вы не являетесь плательщиком акциза.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ