О налогообложении обособленных подразделений
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ООО "А" зарегистрировано в налоговой инспекции Советского района г. Казани. В январе месяце оно создало обособленное подразделение без самостоятельного баланса и недвижимого имущества на территории Вахитовского района. Можно ли, уведомив инспекцию Советского района, не сдавать налоговую отчетность и не перечислять налоги по месту нахождения обособленного подразделения.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 26 января 2007 г. N 12/2
- Организацией создано обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, без выделения недвижимого имущества и открытия расчетного счета.
- Рассмотрим более подробно необходимость предоставления деклараций и уплаты налогов по месту нахождения данной организации.
- Налог на прибыль
- Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет налогоплательщиком - российской организацией осуществляется и по месту ее нахождения, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
- В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Кроме того, теперь удельный вес (доля) налога, приходящийся на обособленное подразделение, будет определяться в целом за отчетный период, а не на конец отчетного периода.
- Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Госкомстатом России, а показатели "сумма расходов на оплату труда" и "остаточная стоимость основных средств" рассчитываются согласно ст. 255 и п. 1 ст. 257 НК РФ соответственно.
- Налог на имущество
- В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
- Таким образом, налог на имущество в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.
- Для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27).
- Российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224), содержащую титульный лист, разд. 1, 2 (4, 5), в налоговую инспекцию:
- по месту своего нахождения;
- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений.
- Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).
- Налог на добавленную стоимость
- Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДС только централизованно - по месту своего нахождения. По местонахождению обособленных подразделений налог не уплачивается и декларации не представляются. Декларация по НДС подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н.
- Акцизы
- В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ при совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. Исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, производится налогоплательщиком самостоятельно. Если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться организацией по местонахождению головного подразделения.
- Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период (месяц) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
- Налог на доходы физических лиц
- На основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
- Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.
- Таким образом, исчисленные и удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленного подразделения, перечисляются головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения.
- В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование
- В соответствия с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
- Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
- Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
- Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не регламентирован НК РФ, однако совместным Письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН и представления отчетности по этому налогу.
- Следовательно, ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование будут уплачиваться организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса либо расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, централизованно. Налоговая отчетность представляется по месту нахождения головного офиса.
- Транспортный налог
- Уплата данного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 НК РФ).
- Таким образом, организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами.
- Земельный налог
- В соответствии с п. 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.
- Таким образом, организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию как по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка, по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения относительно предоставленного ему земельного участка.
- Помимо этого организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится ли там головной офис или обособленное подразделение.
- Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
- Таким образом, рекомендуем Вам уведомить налоговую инспекцию Вахитовского района о том, что уплата налога на прибыль в бюджет РТ будет осуществляться через головную организацию.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ